За январь-июль 2024 года доля налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - нефти, газа, угля, камня и других - составила 38% от всех доходов федерального бюджета. Сумма поступлений от НДПИ увеличилась на 66% по сравнению с сопоставимым периодом прошлого года Учитывая значимость этого налога, налоговики тщательно следят за его уплатой. Кто получает претензии, Алексей Нестеренко, управляющий партнер ФБК Legal, разбирает судебную практику
1. Выбор способа расчета налога
НДПИ определяется одним из двух способов:
(1) расчетным методом - способ определения стоимости полезного ископаемого, учитывающий только размер затрат налогоплательщика на добычу полезных ископаемых (расходы на оплату труда, расходы на амортизацию и др.). Если перед продажей полезного ископаемого произошла его переработка и получился новый продукт – то можно считать, что само ископаемое конечному потребителю не продано, а значит налоговая база определяется по расходам на добычу.
(2) исходя из цены реализации, если налогоплательщик реализовал добытое полезное ископаемое без переработки (обогащения, технологического передела). Если добытое ископаемое было без всякой переработки продано конечному потребителю – то его налоговая база определяется по цене реализации.
По общему правилу налогоплательщик должен применять способ оценки исходя из цен реализации, а в случае отсутствия реализации полезного ископаемого — исходя из расчетной стоимости
Дело ООО «Гранит»
Что случилось
Общество добывало строительный камень и дробило его щебеня, который затем продавала в конечным потребителям.
Общество полагало, что раз оно добывает непосредственно строительный камень (а щебень производится уже в последствии), НДПИ необходимо рассчитывать именно в отношении камня, исходя из расчетной стоимости добытого ископаемого (то есть на основании понесенных расходов на добычу).
Инспекция не согласилась с позицией Общества, придя к выводу, что финальным продуктом добычи является щебень (так как дробление камня не создает новые продукт) и доначислила ему сумму НДПИ исходя из цены реализации щебня.
Компания обратилась в суд, однако все инстанции поддержали позицию Инспекции. При вынесении решения суды учли следующие обстоятельства:
1) В результате дробления строительный камень не менял своих физических и химических свойств;
2) Технический регламент и лицензия на добычу полезных ископаемых включали дробление строительного камня до щебня в процесс добычи полезных ископаемых;
3) ОКВЭД Общества предусматривал дробление полезных ископаемых в качестве этапа процесса добычи;
4) Используемая Обществом техническая документация рассматривает щебень как конечную продукцию, а строительный камень как сырье.
Что делать бизнесу
Дело является одним из многочисленных примеров негативной практики, где границы определения полезного ископаемого сдвигаются от стадии добычи к стадии его дробления (переработки).
Для того чтобы избежать претензий налоговиков, обращайте внимание на то, соблюдены ли следующие требования:
1) В процессе переработки происходит изменение минерального и химического состава, а также физико-механических свойств полезного ископаемого;
2) Технологический проект и лицензия на разработку месторождения.
Продолжение на сайте РБК Pro.
