Новости законодательства - Яндекс

Если налогоплательщиком установлен период совершения ошибок и эти ошибки не привели к излишней уплате налога на прибыль, у налогоплательщика отсутствуют основания, позволяющие провести перерасчет соответствующей налоговой базы и суммы налога в текущем налоговом периоде. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 марта 2010 г. № 03-02-08/13 <О форме налогового уведомления на уплату налогов>
Рассмотрен вопрос, имеет ли юридическую силу налоговое уведомление на уплату транспортного налога или налога на имущество физических лиц, если в нем используется факсимиле подписи представителя налоговой инспекции.
Указано, что факсимиле не допускается использовать на доверенностях, платежных документах, других документах, имеющих финансовые последствия.
Согласно письму МНС России от 1 апреля 2004 г. № 18-0-09/000042@ должностным лицам территориальных налоговых органов запрещается использовать факсимиле подписи в основной деятельности.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/54 <О порядке уплаты НДФЛ организацией, имеющей обособленное подразделение> 
Суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс или нет.
НДФЛ с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, уплачивает головная организация.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/55 <Об уплате НДФЛ и представлении сведений о доходах работников>
Если работник организации в течение месяца работает и в обособленном подразделении, и в головной организации, НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного времени.
Сведения о доходах такого работника должны быть представлены соответственно и в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, и в налоговый орган по месту нахождения головной организации, в которые был перечислен НДФЛ, исчисленный и удержанный из дохода работника за работу в обособленном подразделении и за работу в головной организации.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-146 <О применении абз. 3 п. 1 ст. 54 и п. 1 ст. 81 НК РФ> 
В случае корректировки расчета налоговой базы текущего периода в сторону его увеличения на сумму выявленной ошибки, которая привела к занижению налоговой базы в одном из предшествующих периодов, налогоплательщик не вправе воспользоваться положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, а должен подавать уточненную налоговую декларацию за период, к которому относится такая ошибка, в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ. 

3. Налог на добавленную стоимость

 

В новой редакции изложен подп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ. Установлено, что по ставке 0% облагается НДС реализация выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:
работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации;
работ (услуг), связанных с названной перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки).
Положения данного подпункта применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены указанные в п. 5 ст. 165 НК РФ отметки таможенных органов.
Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17 марта 2010 г. № 03-07-05/12 <О применении НДС в отношении посреднических услуг по организации аккредитивных операций, оказываемых банком в рамках договора комиссии>
Посреднические услуги, оказываемые банками в рамках договоров комиссии по организации аккредитивных операций, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2010 г. № 03-07-08/77 <О порядке принятия к вычету НДС, уплаченного российской организацией в бюджет в качестве налогового агента при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации>
Российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, имеет право на вычет данных сумм налога, в том числе в случае, если расходы на приобретение этих услуг не учитываются в расходах, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2010 г. № 03-07-09/14 <О правомерности указания в счетах-фактурах сумм в иностранной валюте или в условных денежных единицах>
Рассмотрев вопрос о правомерности указания в счетах-фактурах сумм в иностранной валюте или в условных денежных единицах, если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав) осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, и применения налоговых вычетов на основании указанных счетов-фактур, Минфин России сообщает, что глава 21 НК РФ не содержит норм, запрещающих оформление названных счетов-фактур и применение налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2010 г. № 03-07-11/79 <Об отсутствии оснований для применения налогового вычета по НДС в налоговом периоде, в котором операции по реализации товаров (работ, услуг) не осуществляются, а также о порядке исчисления трехлетнего срока подачи декларации в целях возмещения НДС в случае превышения налоговых вычетов по НДС над суммой налога к уплате>
Если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то принимать к вычету суммы НДС оснований не имеется. Налоговые вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по НДС.
Трехлетний срок, предусмотренный ст. 173 НК РФ, по мнению Минфина России, следует исчислять после окончания налогового периода, в котором возникли налоговая база по НДС и сумма налога, исчисленная с этой налоговой базы, при наличии полученных налогоплательщиком счетов-фактур и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных им товаров (работ, услуг).

4. Налог на прибыль

 

Сообщается, что ФНС России получено письмо Минфина России от 24 декабря 2009 г. № 03-03-05/251, в котором высказывается позиция по вопросу порядка признания организациями давших положительные результаты расходов на НИОКР.
По мнению Минфина России, расходы на НИОКР в общем случае подлежат учету «независимо от полученного результата в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены эти исследования (этапы исследования)», т.е. расходы на давшие положительные результаты НИОКР учитываются в течение года со следующего месяца после их завершения вне зависимости от того, начато ли использование этих результатов.
Однако, по мнению ФНС России, такой подход не соответствует требованиям налогового законодательства (как абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ, так и п. 1 ст. 252 НК РФ), а с точки зрения реализации стимулирующей функции налога — не повышает заинтересованности организаций в реальном внедрении новых технологий и успешных разработок в производство.
ФНС России предлагает вернуться к рассмотрению данного вопроса. 

Письмо Федеральной налоговой службы от 4 февраля 2010 г. № 3-2-13/14@ <О порядке представления уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль в случае, если расходы на НИОКР, по результатам которых получены патенты, учтены налогоплательщиком в соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ, а не списывались посредством начисления амортизации>
Если в результате произведенных расходов на НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, то эти расходы формируют первоначальную стоимость нематериального актива вне зависимости от того, что они уже частично либо полностью учтены по п. 2 ст. 262 НК РФ. В этом случае организации следует уточнить взаимоотношения с бюджетом на основании ст. 54 НК РФ и представить в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых указанные расходы были учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 марта 2010 г. № 03-03-06/1/118 <Об амортизации объекта основных средств, выявленного в ходе инвентаризации>
Если налогоплательщик отнес объект основных средств, выявленный в ходе инвентаризации, в состав амортизируемого имущества, при его ликвидации в составе внереализационных расходов можно учесть расходы на его ликвидацию и суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.
Если же документы на государственную регистрацию прав собственности на объект недвижимости поданы не были, налогоплательщик не вправе амортизировать этот объект. Поскольку стоимость объекта, выявленного в ходе инвентаризации, была учтена в составе внереализационных доходов, только расходы на его ликвидацию могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/2/40 <О корректировке суммы резерва под обесценение ценных бумаг, созданного в соответствии со ст. 300 НК РФ, если облигации не погашены эмитентом в заявленные сроки>
Сумма резерва под обесценение ценных бумаг подлежит корректировке на сумму облигаций, не погашенных в сроки, заявленные эмитентом, в том отчетном периоде, в котором облигации исключены биржей из котировальных списков.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 марта 2010 г. № 03-03-06/1/140 <О порядке начисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды>
Расходы на выплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды относятся к месяцу, в котором была начислена заработная плата, а не к месяцу, в котором суммы взносов были фактически перечислены во внебюджетные фонды.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 марта 2010 г. № 03-03-06/1/141 <О порядке учета расходов на НИОКР>
Минфин России считает, что в случае, когда научные разработки проводятся по заказу сторонней организации и на средства заказчика, непосредственный исполнитель заказа и разработчик НИОКР не может применить положения п. 2 ст. 262 НК РФ в части включения в состав прочих расходов затрат на НИОКР.

Письмо Федеральной налоговой службы от 17 марта 2010 г. № 3-2-06/22 «О порядке учета в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам»
ФНС России поддерживает позицию Минфина России о необходимости учета процентов по долговым обязательствам в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от условий договора в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов.
Такой подход соответствует общему порядку признания расходов и доходов для целей налогообложения при применении метода начисления, согласно которому расходы и доходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся вне зависимости от времени фактической выплаты денежных средств.
Вместе с тем ВАС РФ в Постановлении Президиума от 24 ноября 2009 г. № 11200/09 «перенес» этот срок на дату возникновения у займодавца права требования уплаты процентов по уже погашенному долговому обязательству.
ФНС России считает, что такое решение, основанное на выборочном применении отдельных норм ст. 272 и 328 НК РФ, вступает в прямое противоречие с иными положениями этих же статей, применение которых, по мнению ФНС России, и требует равномерного признания процентов в течение всего периода пользования заемными средствами.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/147 <О налогообложении операций с ценными бумагами>
По мнению Минфина России, в случае получения организацией депозитарной расписки в связи с конвертацией ценных бумаг иностранного эмитента стоимость такой депозитарной расписки будет признаваться равной цене приобретения ценных бумаг иностранного эмитента.
Цена реализации указанной депозитарной расписки может быть уменьшена на цену приобретения ценных бумаг иностранного эмитента, а также на комиссионное вознаграждение, уплаченное организацией за конвертацию ценных бумаг иностранного эмитента в депозитарную расписку. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/150 <Об учете в целях налога на прибыль компенсации работникам, использующим грузовые транспортные средства по доверенности и не являющимся собственниками>

Расходы на компенсацию за использование личного грузового транспорта работника главой 25 НК РФ не предусмотрены. Однако, поскольку перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим, Минфин России считает, что суммы компенсации, начисленные работникам за использование ими личного грузового транспорта, поименованного в ст. 188 ТК РФ, для выполнения служебного задания, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.
Ввиду того, что ст. 188 ТК РФ предусмотрена компенсация за использование принадлежащего работнику имущества, в целях главы 25 НК РФ такое грузовое транспортное средство должно принадлежать работнику на праве собственности. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/2/49 <О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на содержание жилых помещений, полученных по договору отступного, в виде оплаты коммунальных услуг>
По мнению Минфина России, расходы на содержание имущества в виде оплаты коммунальных услуг, понесенных до момента принятия решения о дальнейшем использовании имущества, полученного по договору отступного, могут уменьшать доходы от продажи данного имущества.
Если будет принято решение о переводе имущества, полученного по договору отступного, в состав основных средств, расходы на оплату коммунальных услуг (в том числе за период, когда указанное имущество учитывалось в составе внеоборотных запасов) могут быть включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/2/50 <О порядке учета для целей налогообложения прибыли убытков от продажи имущества, полученного по договору об отступном>
Если цена имущества, полученного в качестве отступного по кредитному договору, которая определяется как списываемая сумма задолженности по кредитному договору, выше, чем выручка от реализации данного имущества, налогоплательщик вправе такую разницу отнести к убыткам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/1/153 <О документальном подтверждении расходов на оплату услуг сторонней организации по перевозке грузов железнодорожным транспортом и их охране>
Акт сдачи-приемки услуг, как документ, форма которого не содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, может быть сводным. Форма такого акта должна утверждаться в составе учетной политики организации и содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Если налогоплательщик выступает в роли грузоотправителя или грузополучателя, для подтверждения расходов на оплату услуг по перевозке грузов железнодорожным транспортом он должен иметь свой экземпляр транспортной железнодорожной накладной.
Если, не являясь грузоотправителем и грузополучателем согласно перевозочным документам, налогоплательщик осуществляет расчеты за перевозку грузов, за иные работы и услуги, оказываемые перевозчиком, а также расчеты за сменное сопровождение и охрану в пути следования грузов, для подтверждения указанных расходов необходимо иметь договор на оказание названных услуг и акт (сводный акт) сдачи-приемки услуг.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/22 <О выплате компенсаций работникам за моральный вред, причиненный работодателем>
Возмещение морального вреда, по мнению Минфина России, не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не отвечает условиям п. 1 ст. 252 НК РФ и, как следствие, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/25 <О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов, относящихся к коммерческой и некоммерческой деятельности>
Для некоммерческих организаций положениями главы 25 НК РФ не предусматривается пропорциональное деление затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью. Порядок пропорционального деления отдельных видов расходов установлен только для бюджетных учреждений. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26 <О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов на питание участников деловых переговоров>
По мнению Минфина России, расходы на завтраки, обеды и ужины участников деловых переговоров могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Однако затраты на подобные мероприятия должны быть экономически оправданными.
Указано, что расходы, связанные с проведением деловых переговоров, должны быть подтверждены соответствующими документами, оформленными согласно законодательству. Приведен перечень документов, которые могут быть использованы для подтверждения представительских расходов. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2010 г. № 03-03-05/59 <О порядке учета в целях налога на прибыль заработной платы в натуральной форме сверх 20%>
Минфин России, рассмотрев вопрос о порядке учета в целях налогообложения прибыли заработной платы в натуральной форме сверх 20%, подтверждает позицию, изложенную в письме от 5 ноября 2009 г. № 03-03-05/200.
Указано, что запреты (ограничения) на совершение определенных действий, установленные законодательством, являются обязательными, в том числе для целей налогообложения, и не требуют дублирования нормами НК РФ. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2010 г. № 03-03-06/4/29 <О порядке учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения прибыли>
При разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования либо приобретение им других новых качеств. Стоимость работ не является критерием для такого разграничения. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/173 <О порядке налогового учета затрат на модернизацию основных средств>
Расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, по мнению Минфина России, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/175 <Об учете курсовых разниц>
Курсовые разницы, учтенные в целях налогообложения прибыли в 2009 г., возникшие от переоценки авансов, полученных или выданных в 2009 г., тогда как дата признания доходов (расходов) по соответствующим договорам приходится на 2010 г., в налоговом учете 2009 г. не восстанавливаются. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176 <О порядке учета в целях налогообложения прибыли представительских расходов>
Расходы налогоплательщика на организацию официальной встречи с клиентами по обсуждению вопросов по заключению договоров на 2010 г. учитываются в части расходов на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков.
Расходы на приобретение призов, изготовление дипломов, оформление зала не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/177 <О порядке учета в целях налогообложения прибыли затрат на содержание арендованного общежития>
Поскольку общежитие не находится у налогоплательщика на праве собственности и не используется им в деятельности, приносящей доход, а также поскольку у налогоплательщика нет обязанности по обеспечению работников жильем, затраты на содержание указанного объекта, по мнению Минфина России, не могут быть приняты к учету в целях налогообложения прибыли. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/178 <Об учете расходов на аренду жилого помещения, предназначенного для проживания в нем командированных работников>
Расходы на аренду жилого помещения, предназначенного для проживания в нем командированных работников, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но только в той части, когда там проживали командированные работники организации, на основании документов, косвенно подтверждающих факт пребывания в нем данных работников. Такими документами являются командировочное удостоверение, проездные документы и др.
Расходы в виде арендной платы за наем жилого помещения за время, когда помещение не использовалось, не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/191 <Об учете в целях налогообложения расходов на выплату бонусов (премий) лизинговым компаниям>
Указано, что подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется только в отношении договоров купли-продажи. Если сторонами договоров возмездного оказания услуг являются исполнитель и заказчик, положения названного подпункта не применяются.
В то же время сообщается, что согласно подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности другие обоснованные расходы. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/1/198 <О порядке налогообложения прибыли организаций при выплате дивидендов ценными бумагами сторонней организации>
В случае выплаты дивидендов ценными бумагами под ценой выбытия ценных бумаг, по мнению Минфина России, следует понимать размер дивидендов, установленный в решении общего собрания акционеров, подлежащий выплате в пользу соответствующего акционера. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/1/199 <Об учете МПЗ и прочего имущества, полученных от демонтажа объектов незавершенного капитального строительства, для целей исчисления налога на прибыль>
Минфин России полагает, что стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных от демонтажа объектов незавершенного капитального строительства, признается доходом организации для целей налогообложения прибыли.
Поскольку объект незавершенного капитального строительства не является объектом основных средств, а также поскольку учет в расходах стоимости МПЗ и прочего имущества, полученных от демонтажа объектов незавершенного капитального строительства, НК РФ не предусмотрен, положение п. 2 ст. 254 НК РФ к указанным МПЗ и прочему имуществу не может быть применено. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/2/57 <Об учете процентов, полученных заимодавцем за тот период, когда заемщик не пользовался полученными денежными средствами>
Проценты, полученные заимодавцем на основании п. 2 ст. 811 ГК РФ за тот период, когда заемщик не пользовался полученными денежными средствами, ввиду того, что обязанность их уплатить у заемщика возникает в связи с нарушением им условий договора займа о сроке погашения суммы займа, носят штрафной характер.
Датой признания такого дохода является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/2/58 <Об учете штрафных санкций по кредитному договору при уступке права требования новому кредитору>
Если неустойка (пени, штрафные санкции), начисленная за нарушение условий кредитного договора, учитывалась банком-цедентом в составе внереализационных доходов, то при уступке права требования задолженности по кредитному договору новому кредитору сумма учитываемой в составе внереализационных доходов неустойки включается в сумму передаваемой задолженности.
В противном случае сумма неустойки в передаваемую по договору уступки права требования задолженность не включается. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2010 г. № 03-03-06/2/61 <О порядке применения амортизационной премии в отношении имущества, полученного по договору мены>
Поскольку имущество, полученное договору мены, не является безвозмездно полученным, Минфин России считает, что право единовременного учета в расходах до 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств распространяется на основные средства, полученные по договору мены. 

Письма Министерства финансов Российской Федерации от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/215 и № 03-03-06/1/221 <Об определении в налоговом учете стоимости имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в порядке предварительной и последующей оплаты>
С 1 января 2010 г. при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль у нее не возникает.
Минфин России считает, что стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу Банка России, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/218 <Об учете для целей налогообложения прибыли затрат на оплату страховой премии по договору добровольного медицинского страхования>
Если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено реабилитационно-восстановительное лечение, то платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, которыми установлена оплата страховщиками медицинских расходов и реабилитационно-восстановительного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли.
Платежи (взносы) по указанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/225 <Об учете платежей (взносов) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения>
Платежи (взносы) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли в случае учета пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/2/67 <О признании убытком, учитываемым в целях налогообложения прибыли, отрицательного результата между выручкой от реализации права требования долга и ценой его приобретения>
По мнению Минфина России, если цена приобретения имущественного права, которое представляет собой право требования долга, превышает выручку от его реализации (погашения), разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Одновременно следует учитывать, что задолженность, превышающая расходы на приобретение права требования долга, не признается безнадежной задолженностью в соответствии со ст. 266 НК РФ. 

5. Специальные налоговые режимы

Деятельность по реализации товаров на основании договоров поставки, а также муниципальных контрактов, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.
Данная позиция согласуется с позицией Минфина России и Минэкономразвития России по затронутому вопросу (письмо Минфина России от 16 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/268). 

 

Если сделки совершаются агентом в соответствии с условиями договора от своего имени и за счет принципала через принадлежащий агенту на правовых основаниях (используемый агентом) объект организации торговли, то такая деятельность агента относится к розничной торговле, а сам агент является плательщиком ЕНВД.
Налогообложение доходов принципала в указанной ситуации должно осуществляться в рамках общей системы налогообложения либо УСН.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 марта 2010 г. № 03-11-11/50 <О выборе системы налогообложения >
Если по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и системы налогообложения в виде ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 марта 2010 г. № 03-05-05-02/13 <О признании организации плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, право постоянного (бессрочного) пользования которым зарегистрировано в ЕГРП>
Обязанность уплачивать земельный налог возникает у лица с момента регистрации за ним одного из прав на земельный участок, т.е. внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Таким образом, организация является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, если на него зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования.
Указано, что к тем лицам, которые фактически пользуются земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, однако не являются плательщиками земельного налога или арендаторами этих земельных участков, собственник такого земельного участка — соответствующее публично-правовое образование, реализуя принцип платности использования земли, вправе предъявить требование, основанное на правилах о неосновательном обогащении в соответствии с п. 2 ст. 1105 ГК РФ.
В целях налогообложения прибыли земельный налог учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 марта 2010 г. № 03-06-06-01/5 <О праве организации применить коэффициент 0,7 при уплате НДПИ в отношении добытой нефти>
При соблюдении всех условий, предусмотренных п. 2 ст. 342 НК РФ, организация может воспользоваться правом применения коэффициента 0,7 при уплате НДПИ, в том числе при добыче нефти.

Письмо Федеральной налоговой службы от 25 марта 2010 г. № ШС-17-3/43@ «О земельном налоге»
ФНС России направляет письмо Минфина России от 25 февраля 2010 г. № 03-05-04-02/21 по вопросу использования информации, поступающей от органов муниципальных образований.
Минфином России, в частности, предложено ФНС России включить в перечень необходимых для исчисления налогов сведений, содержащихся в форме, утверждаемой ФНС России на основании абз. 2 п. 4 ст. 5 Закона № 2003-I, сведения о доле в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, для использования этих сведений при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами.
Минфин России полагает, что до утверждения ФНС России указанных форм налоговые органы вправе при исчислении земельного налога использовать информацию о долях в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, предоставляемую органами муниципальных образований, с учетом положения ст. 37 Жилищного кодекса Российской Федерации и на основе сведений, содержащихся в органах технической инвентаризации.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 марта 2010 г. № 03-04-06/6-50 <Об обложении НДФЛ суммовой разницы по беспроцентному займу>
Рассмотрен вопрос о порядке обложения НДФЛ денежных средств в виде положительной суммовой разницы, образующейся вследствие изменения курса иностранной валюты к рублю при возврате организацией физическому лицу заемных средств.
Указано, что в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа, у заимодавца возникает экономическая выгода (доход), подлежащая обложению НДФЛ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 марта 2010 г. № 03-05-05-03/12 <Об уплате государственной пошлины за государственную регистрацию прекращения права хозяйственного ведения на объекты недвижимого имущества, закрепленные за муниципальным унитарным предприятием, в случае изъятия данного имущества по решению собственника>
В случае перехода права хозяйственного ведения на недвижимое имущество к новому правообладателю в связи с изъятием этого имущества собственником у бывшего правообладателя плательщиком государственной пошлины за государственную регистрацию возникновения данного права является новый правообладатель. В случае изъятия собственником у правообладателя объекта недвижимого имущества, закрепленного за правообладателем на праве хозяйственного ведения, без перехода данных прав к новому правообладателю государственная пошлина за государственную регистрацию прекращения права хозяйственного ведения на данный объект уплачивается бывшим правообладателем.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 марта 2010 г. № 03-05-05-04/08 <О порядке определения количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, для целей исчисления транспортного налога>
При определении количества лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, учитываются все налоговые периоды по транспортному налогу начиная с 1 января года, следующего за годом выпуска транспортного средства, включая налоговый период, за который уплачивается налог. Например, при исчислении транспортного налога в 2010 г. за 2009 г. в отношении транспортного средства (2006 год выпуска) количество лет, прошедших с года выпуска этого транспортного средства, составит 3 года (с 1 января 2007 г.), т.е. на 1 января 2008 г. (за 2007 г.), на 1 января 2009 г. (за 2008 г.), на 1 января 2010 г. (за 2009 г.).

7. Налоговый контроль

 

В соответствии с НК РФ с 1 января 2010 г. материалы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела направляются в органы внутренних дел только в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора) требования об уплате налога (сбора), направленного ему на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Пунктом 2 Инструкции о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, утвержденной приказом МВД России и ФНС России от 30 июня 2009 г. № 495/ММ-7-2-347, не предусматривается, что основанием направления материалов в органы внутренних дел является неисполнение требования об уплате налога, направленного налогоплательщику исключительно на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
До внесения изменений в указанный приказ налоговым органам следует руководствоваться положениями НК РФ.
Кроме того, ФНС России направляет для использования в работе следующие рекомендуемые формы решений:
о приостановлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица;
о возобновлении исполнения решений налогового органа, принятых в отношении физического лица;
об отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

  
8. Отчетность

 

В целях совершенствования процесса ввода данных, представляемых налогоплательщиками (представителями) налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов в автоматизированную информационную систему налоговых органов, утвержден Регламент ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками (представителями) налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.
Регламентом устанавливаются единые принципы ввода налоговых документов (представленных на различных типах носителей и способами, установленными налоговым законодательством) в ИФНС, ввода представленных на бумажном носителе налоговых документов в условиях централизованной обработки данных и порядок взаимодействия ИФНС и Межрайонной инспекцией ФНС России по централизованной обработке данных (иной инспекцией, выполняющей функции централизованной обработки данных).