Новости законодательства - Яндекс

Минфин России полагает, что для получения отсрочки уплаты налогов по основанию сезонности осуществляемой деятельности сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ или услуг налогоплательщика может быть подтвержден им самостоятельно без обращения в иные государственные органы на основании документов, подтверждающих осуществление соответствующей деятельности. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 марта 2010 г. № 03-04-06/3-33 <О возможности выбора подразделения, через которое будет уплачиваться НДФЛ за все обособленные подразделения, зарегистрированные на территории муниципального образования>
Если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого подразделения.
Если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений. 

3. Налог на добавленную стоимость

 

Правительство РФ внесло изменения в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372.

Письмо Федеральной налоговой службы от 21 января 2010 г. № 3-1-11/22@ <О порядке заполнения показателей счета-фактуры «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» в конкретных ситуациях>
ФНС России рассмотрен порядок заполнения показателей счета-фактуры «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» на основании аналогичных показателей товарной накладной ТОРГ-12 при приобретении товара по договору купли-продажи на условиях самовывоза со склада продавца, а также при приобретении у поставщика, который покупает этот товар у производителя, на условиях самовывоза при передаче товара от поставщика покупателю на складе производителя.

Письма Министерства финансов Российской Федерации от 26 февраля 2010 г. и от 2 марта 2010 г. № 03-07-11/37 <О применении НДС в отношении денежных средств, получаемых организацией, выполняющей работы (оказывающей услуги), от заказчиков работ (услуг) на компенсацию расходов, связанных с командировками сотрудников организации к месту расположения заказчиков>
По мнению Минфина России, компенсация заказчиком работ (услуг) организации, выполняющей работы (оказывающей услуги), расходов, связанных с командировками сотрудников организации к месту расположения заказчика, связана с оплатой за эти работы (услуги).
Таким образом, указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС. Суммы НДС, уплаченные организацией по расходам на командировки, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 марта 2010 г. № 03-07-08/56 <О применении НДС в отношении услуг по проведению конференций, семинаров, форумов и других аналогичных мероприятий на территории Российской Федерации и за ее пределами, оказываемых иностранной организацией представительству другой иностранной организации на территории Российской Федерации>
Местом реализации услуг по проведению конференций, семинаров, форумов и других аналогичных мероприятий, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, представительству другой иностранной организации на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается независимо от того, на территории какого государства проводятся указанные мероприятия, и соответственно такие услуги в Российской Федерации объектом обложения НДС не являются.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 марта 2010 г. № 03-07-08/57 <О применении НДС в отношении денежных средств, выделяемых организации из бюджета субъекта Российской Федерации в целях возмещения затрат в связи с производством товаров, предназначенных для реализации на экспорт>
Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Включение в налоговую базу полученных налогоплательщиком сумм, не связанных с оплатой реализуемых им товаров (работ, услуг), не предусмотрено.
Таким образом, денежные средства, полученные организацией из бюджета субъекта Российской Федерации на возмещение ее затрат, связанных с производством товаров, предназначенных для реализации на экспорт, по мнению Минфина России, в налоговую базу по НДС у этой организации не включаются.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 марта 2010 г. № 03-07-07/05 <О применении освобождения от обложения НДС при оказании пациенту платных медицинских услуг в стационаре>
В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ медицинские услуги, поименованные в данном подпункте, освобождаются от обложения НДС. В связи с этим оплата пребывания пациента в стационаре и продуктов питания, включенная в стоимость указанных услуг, НДС не облагается. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 9 марта 2010 г. № 03-07-11/51 <О применении вычетов НДС по горюче-смазочным материалам и запасным частям, приобретенным у организаций розничной торговли, на основании кассовых чеков, в которых сумма налога не выделена>
Особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, НК РФ не предусмотрены. Суммы налога по горюче-смазочным материалам и запасным частям, приобретенным в указанных организациях, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 марта 2010 г. № 03-07-08/65 <О возмещении сумм НДС, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых НДС>
Возмещению подлежит разница между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного НДС, отраженная в декларации по НДС за соответствующий налоговый период, в котором у налогоплательщика возникли права на налоговые вычеты и обязанности по исчислению и уплате налога в отношении операций по реализации (товаров, работ, услуг), подлежащих налогообложению. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 марта 2010 г. № 03-07-08/66 <О применении НДС в отношении услуг по выдаче поручительства, оказываемых иностранной организацией в рамках договора поручительства российской организации, заключившей кредитный договор с российским банком>
Местом реализации услуг по выдаче поручительства, оказываемых иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, российской организации в рамках договора поручительства, территория Российской Федерации не признается и эти услуги в Российской Федерации объектом обложения НДС не являются.

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 марта 2010 г. № ШС-22-3/182@ «О Перечне банков, соответствующих требованиям пункта 4 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации»
ФНС России информирует, что во исполнение требований п. 4 ст. 176.1 НК РФ на официальном сайте Минфина России (www.minfin.ru) в разделе «Официальная информация» 10 марта 2010 г. размещен Перечень банков, соответствующих требованиям пункта 4 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, т.е. требованиям для принятия банковских гарантий в целях обложения НДС.

4. Налог на прибыль

 

В связи с поправками, внесенными в ст. 250 и 265 НК РФ Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ, ФНС России просит рассмотреть вновь введенный порядок и решить вопрос о целесообразности внесения в главу 25 НК РФ дополнительных изменений, исключающих двоякое толкование норм налогового законодательства и обеспечивающих соответствие порядка п. 3 ст. 3 НК РФ (налоги должны иметь экономическое основание). 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2010 г. № 03-03-05/11 <Об учете расходов в виде процентов>
Поскольку с 1 января 2010 г. расход в виде процентов признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, по мнению Минфина России, при определении предельной величины процентов, например, в январе необходимо принимать ставку рефинансирования Банка России, действующую (действовавшую) на конец января.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 2010 г. № 03-03-05/14 <По вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на разработку национальных стандартов>
В связи с обращениями налогоплательщиков по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на разработку национальных стандартов Минфин России направляет свою позицию по данному вопросу, согласованную с Минэкономразвития России, Минпромторгом России и Ростехрегулированием России.
Указано, что разработку национального стандарта, относящегося к сфере деятельности налогоплательщика, разработавшего данный национальный стандарт и в дальнейшем использующего его в целях подтверждения соответствия требованиям технического регламента (при условии утверждения национального стандарта в установленном порядке), следует рассматривать не как производство предназначенного для реализации (либо безвозмездной передачи) продукта, а в аспекте экономической целесообразности такой разработки при использовании результата в реальной экономической деятельности налогоплательщика-разработчика.
Если расходы на разработку национального стандарта, соответствующего сфере деятельности налогоплательщика — разработчика данного национального стандарта, документально подтверждены и, кроме того, налогоплательщик намерен получить экономический эффект в результате применения разработанного национального стандарта, обеспечив тем самым соблюдение требований технического регламента (а следовательно, обеспечив качество продукции, формирование благоприятного имиджа как производителя качественной продукции и, как следствие, расширение рынка сбыта продукции), с учетом ст. 252 и 264 НК РФ указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/86 <О порядке определения в налоговом учете стоимости имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в порядке предварительной и последующей оплаты>
Минфин России считает, что стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу Банка России, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 февраля 2010 г. № 03-03-05/25 <О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль расходов в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование>
С 1 января 2010 г. расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Данную позицию подтверждает и то, что до 1 января 2010 г. ЕСН, который заменен страховыми взносами, учитывался в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Письмо Федеральной налоговой службы от 18 февраля 2010 г. № 3-2-13/25 «О порядке признания в целях налогообложения доходов по займам»
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В таком случае условия подписанного сторонами до передачи денег договора займа могут являться действительными только в части, относящейся к реально переданным на условиях этого договора денежным средствам.
Проценты с непредоставленного займа в состав доходов в целях налогообложения не включаются.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 марта 2010 г. № 03-03-06/2/36 <Об учете в целях налогообложения прибыли убытков от списания расходов, связанных с приобретением и обслуживанием ценных бумаг эмитента, в отношении которого открыто конкурсное производство>
Убытки, полученные банком по облигациям эмитента, прекратившего свою деятельность, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций после завершения процедуры конкурсного производства и исключения ликвидируемой организации из списков ЕГРЮЛ.
В целях налогообложения прибыли стоимость указанных облигаций также не признается налогоплательщиком как безнадежный долг и не подлежит учету в составе внереализационных расходов.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/1/99 <Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде уплаты членских взносов>
Расходы организации на уплату членских взносов при определении налоговой базы по налогу на прибыль должны быть включены в состав расходов в том году, когда они были уплачены. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/1/100 <О списании дебиторской задолженности>

Безнадежный долг может быть учтен в расходах для целей налогообложения прибыли после внесения записи в ЕГРЮЛ о завершении ликвидации организации и прекращении ее существования. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/1/102 <Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на возмещение затрат работников на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения>
С 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. организации в соответствии с п. 24.1 ст. 255 НК РФ могут учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на возмещение затрат работников на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации.
По мнению Минфина России, эта норма может быть применена и в случае, когда жилое помещение, на приобретение и (или) строительство которого работник взял заем (кредит), оформлено в общую долевую либо в общую совместную собственность работника и его супруги (супруга). Причем именно работник организации должен нести расходы на уплату процентов по кредиту.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/1/105 <О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде стоимости продовольственных товаров и товаров бытовой химии, приобретенных с целью осуществления предпринимательской деятельности и подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности>
В случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/2/37 <О порядке учета расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли>
Если договор срочного вклада не содержит условия об изменении процентной ставки в течение срока вклада, то в случае досрочного расторжения договора по инициативе вкладчика (физического лица) и выплате ему процентов, исчисленных в соответствии с договором по пониженной процентной ставке, предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действующей на дату привлечения денежных средств.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 марта 2010 г. № 03-03-06/1/109 <Об учете расходов на содержание здравпункта>
В состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы на содержание здравпунктов, в которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры работников, занятых на вредных и тяжелых работах.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 марта 2010 г. № 03-03-06/1/110 <Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде земельного налога при отсутствии правоустанавливающих документов на землю>
Если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, то плательщиками земельного налога должны признаваться собственники жилых и нежилых помещений этого дома.
Земельный налог в отношении земельного участка, находящегося в общей (долевой) собственности собственников помещений в многоквартирном доме, начисленный и уплаченный в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитывается при налогообложении прибыли организаций в составе прочих расходов.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 марта 2010 г. № 03-03-06/1/111 <Об учете расходов на приобретение земельного участка>
При реализации земельного участка сельскохозяйственного назначения организация может уменьшить доход от реализации такого участка на цену его приобретения.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 марта 2010 г. № 03-03-06/1/113 <Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с приобретением арендуемого нежилого помещения с рассрочкой платежа>
Проценты, начисляемые по коммерческому кредиту (за рассрочку платежа), подлежат отражению в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
Государственная пошлина, уплачиваемая за государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости, в целях налогообложения прибыли включается в первоначальную стоимость объекта недвижимого имущества.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 марта 2010 г. № 03-03-06/1/114 <Об учете расходов в виде процентов>
При определении предельной величины процентов за третий отчетный период (девять месяцев) 2009 г. необходимо принимать ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на конец такого отчетного периода. При этом предельную величину процентов за июль необходимо рассчитать исходя из коэффициента 1,5, а за август и сентябрь — исходя из коэффициента 2.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 марта 2010 г. № 03-03-06/1/115 <О начислении амортизации>
Если полученный в уставный капитал организацией амортизируемый объект основных средств не был введен в эксплуатацию и не использовался для извлечения дохода, то, по мнению Минфина России, амортизация по такому объекту не начисляется. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 марта 2010 г. № 03-03-06/1/116 <Об учете выплат членам совета директоров на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров>
Выплаты, производимые физическим лицам на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, относятся на расходы в общеустановленном порядке. Выплаты, осуществляемые на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров в пользу физического лица — члена совета директоров, не связанные с выполнением им функций члена совета директоров, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 марта 2010 г. № 03-03-06/3/5 <Об учете расходов в виде страховых выплат по договорам страхования>
При осуществлении страхования жизни часть инвестиционного дохода, выплачиваемого страховщиком в дополнение к страховой сумме, по мнению Минфина России, может быть учтена страховщиком в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подп. 2 п. 2 ст. 294 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 9 марта 2010 г. № 03-03-06/1/121 <О признании для целей налогообложения прибыли расходов заказчика, связанных со строительством объектов недвижимости, без надлежащего оформления допуска на проведение работ по строительству, выдаваемого саморегулируемой организацией>
C 1 января 2010 г. расходы организаций по установленным видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, могут приниматься к налоговому учету только при наличии оформленных в соответствии с нормами Градостроительного кодекса Российской Федерации свидетельств на допуск к таким работам, которые предоставляют саморегулируемые организации. 

Письмо Федеральной налоговой службы от 9 марта 2010 г. № ШС-22-3/17 «О порядке признания процентов по долговым обязательствам в налоговом учете»
ФНС России в дополнение к письму от 10 июня 2009 г. № ШС-17-3/110 направляет для использования в работе пример расчета предельной величины процентов по долговым обязательствам с использованием ставки рефинансирования, установленной Банка России (с Минфином России согласовано).
Указано, в частности, что с 2010 г. при нормировании размера процентов используется ставка рефинансирования Банка России, действующая на конец каждого месяца, т.е. нормированию по соответствующей ставке Банка России подлежат суммы процентов, начисленных за месяц. Так, при определении предельной величины процентов за I квартал 2010 г. необходимо принимать ставки Банка России, действовавшие на конец соответственно января, февраля и марта.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 марта 2010 г. № 03-03-06/2/39 <Об определении момента учета внереализационных доходов в виде суммы взысканных по решению суда процентов по кредитному договору>
Банк по решению суда досрочно взыскивает всю сумму (а не сумму, исчисленную исходя из фактического времени пользования заемными средствами) причитающихся процентов по кредиту. В этом случае досрочно уплаченная заемщиком сумма процентов учитывается банком единовременно в составе внереализационных доходов. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 марта 2010 г. № 03-03-06/1/123 <Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с распространением подакцизной продукции собственного производства стоимостью свыше 100 руб. за единицу в рекламных целях>
Суммы НДС и акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче рекламной продукции, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 марта 2010 г. № 03-03-06/1/125 <Об отнесении процентов по заемным средствам, направленным на рефинансирование ранее выданных кредитных средств, на внереализационные расходы>
Проценты по кредиту, направленному на погашение ранее полученного кредита, учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом положений ст. 252 и 269 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 марта 2010 г. № 03-03-06/1/128 <Об учете процентов>
Суммы процентов, полученных в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или срока вручения представителю банка (направления в банк) решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, подлежат включению в состав внереализационных доходов. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 марта 2010 г. № 03-03-06/1/132 <О порядке учета для целей налогообложения прибыли действительной стоимости доли в капитале общества с ограниченной ответственностью, полученной при выходе иностранной организации из общества>
Доход в виде действительной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, получаемый иностранной организацией при выходе из общества, подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в части, превышающей взнос этого иностранного участника в капитал общества.
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента — организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/133 <Об учете страховой премии>
Страховую премию страхователь должен учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора начиная с момента ее оплаты.
Если страховая премия была уплачена полностью, а за неистекший срок действия договора обязательного страхования страхователь не может учесть в расходах часть этой страховой премии, то, по мнению Минфина России, такая часть страховой премии за минусом процентов, возвращенная страховщиком страхователю в связи с продажей последним застрахованного автомобиля, не признается доходом страхователя, учитываемым в доходах для целей налогообложения прибыли.
Сумму процентов, не возвращенных страховщиком страхователю, страхователь вправе учесть в расходах для целей налогообложения прибыли. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/135 <Об определении первоначальной стоимости амортизируемого имущества, возводимого хозяйственным способом>
Расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве объекта основных средств, а также в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 марта 2010 г. № 03-03-06/2/47 <О порядке определения остаточной стоимости амортизируемого имущества>
Минфин России полагает, что при расчете остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, амортизация по которому начислялась нелинейным методом, под полными месяцами следует понимать количество месяцев, прошедших с 1-го числа месяца, следующего за месяцем включения в группу (подгруппу) объекта амортизируемого имущества, до 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия данного объекта из группы (подгруппы).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/144 <Об учете в целях налогообложения прибыли страховых взносов, начисленных на вознаграждения, не принимаемые в расходы для целей исчисления налога на прибыль>
Суммы страховых взносов, начисленные на вознаграждения, не принимаемые в расходы для целей исчисления налога на прибыль согласно ст. 270 НК РФ, будут включаться в состав прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/148 <Об учете в целях налога на прибыль неучтенных расходов прошлых периодов>
Осуществляя перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно не учтенного расхода.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/159 <О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на ремонт основных средств>
Расходы на ремонт собственных основных средств могут быть списаны за счет созданного резерва на ремонт основных средств. Расходы, связанные с ремонтом амортизируемых основных средств, арендуемых налогоплательщиком, и основных средств, полученных в безвозмездное пользование, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. 

5. Специальные налоговые режимы

Стоимость сырья и материалов, оплаченных налогоплательщиками до 1 января 2009 г. и не списанных в производство по состоянию на 1 января 2009 г., может быть учтена в полном размере при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за I квартал 2009 г.
Указанные правила не применяются в отношении расходов на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. 

 

Организации, применяющие УСН, являются плательщиками налога на прибыль организаций, доходы которых в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются данным налогом.
Если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ. То есть в данном случае обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет, по представлению в налоговый орган налогового расчета возложена на налогового агента.
Обязанность налогоплательщика по самостоятельному исчислению и уплате налога с доходов от долевого участия в деятельности российской организации НК РФ не предусмотрена. Соответственно необходимость в составлении налогоплательщиком (организацией, применяющей УСН) налоговой декларации по налогу на прибыль отсутствует.
Вопрос согласован с Минфином России (письмо от 3 декабря 2009 г. № 03-03-05/223).
Одновременно обращается внимание на то, что если дивиденды получены российской организацией, применяющей УСН, от иностранной организации, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком (т.е. российской организацией) самостоятельно и соответственно им представляется в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль, в состав которой входят подраздел 1.3 раздела 1 и лист 04.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 марта 2010 г. № 03-04-06/2-19 <Об учете компенсации работником затрат на его обучение организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы»>
Поскольку ст. 251 НК РФ не предусмотрено уменьшения доходов организации на суммы полученной компенсации расходов в связи с возмещением затрат на обучение работников, указанные суммы должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

6. Прочие налоги и сборы

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 февраля 2010 г. № 03-06-05-03/3 <О применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов>
Рыболовецкий кооператив, осуществляющий добычу (вылов) водных биологических ресурсов, с численностью работающих, составляющих менее половины населения соответствующего населенного пункта, не может быть признан градо- и поселкообразующей российской рыбохозяйственной организацией в целях главы 25.1 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 марта 2010 г. № 03-05-05-02/11 <О применении повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога>
Поскольку право собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства подлежит государственной регистрации на основании документов, подтверждающих факт его постройки (разрешение на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома), и передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства, Минфин России полагает, что обязанность организации-застройщика по применению повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога, установленных п. 15 ст. 396 НК РФ, прекращается с момента исполнения этой организацией обязательств перед всеми участниками долевого строительства в порядке, установленном ст. 12 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 марта 2010 г. № 03-05-05-01/04 <О налогообложении имущества, выставленного на продажу в связи с принятием решения об остановке производства продукции>
Основные средства подлежат обложению налогом на имущество организаций до их выбытия в установленном порядке.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 марта 2010 г. № 03-04-06/2-19 <Об исчислении и удержании НДФЛ>
Организация в отношении доходов налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученной при его выходе из общества, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган по форме 2-НДФЛ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 3 марта 2010 г. № 03-05-04-03/13 <Об уплате государственной пошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, в связи с принятием Закона № 374-ФЗ>
Минфин России рассмотрел вопрос об уплате государственной пошлины за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, в связи с принятием Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 374-ФЗ, вступившего в силу 29 января 2010 г.
Сообщается, что если организация обратилась в уполномоченный орган за предоставлением лицензии до 29 января 2010 г., уплатив государственную пошлину за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии и государственную пошлину за предоставление лицензии, а уполномоченный орган, рассмотрев заявление, принял решение о предоставлении лицензии после указанной даты, то государственная пошлина за совершение данных юридически значимых действий должна уплачиваться в размерах, действовавших до 29 января 2010 г.
Если организация обратилась в уполномоченный орган за предоставлением лицензии до 29 января 2010 г. и уплатила государственную пошлину за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии, а уполномоченный орган принял решение о предоставлении лицензии после указанной даты, то начиная с 29 января 2010 г. государственная пошлина за предоставление лицензии должна уплачиваться в размерах, установленных подп. 92 п. 1 ст. 333.33 НК РФ (в редакции Закона № 374-ФЗ).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 3 марта 2010 г. № 03-05-05-03/08 <Об уплате государственной пошлины за совершение уполномоченным органом действий, связанных с государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, в связи с вступлением в силу Закона № 374-ФЗ>
Минфин России рассмотрел вопрос об уплате государственной пошлины за совершение уполномоченным органом действий, связанных с государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 374-ФЗ.
Если кредитная организация уплатила государственную пошлину за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, и обратилась в Банк России за совершением в отношении нее данных юридически значимых действий до 29 января 2010 г., то государственная пошлина за совершение указанных действий независимо от даты их совершения должна уплачиваться в ранее действовавших размерах.
В случае уплаты кредитной организацией государственной пошлины за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, до 29 января 2010 г. в ранее действовавших размерах, а обращения в Банк России за совершением юридически значимого действия 29 января 2010 г. или после этого дня государственная пошлина, уплаченная за совершение указанного юридически значимого действия, должна быть доплачена до установленного размера государственной пошлины, действовавшего на день обращения за совершением юридически значимого действия.
Уплаченная пошлина подлежит возврату полностью в случае отказа лиц, уплативших ее, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое.

Письмо Федеральной налоговой службы от 3 марта 2010 г. № 3-6-03/535 «О порядке учета налогоплательщиками ЕСН сумм возмещения расходов на цели государственного страхования за отчетные периоды 2009 г., полученных ими от исполнительного органа ФСС в 2010 г.»
При исчислении ЕСН за 2009 г. в части, зачисляемой в ФСС РФ, не учитываются поступившие в 2010 г. от исполнительного органа ФСС РФ на банковский счет налогоплательщика суммы денежных средств в порядке возмещения страхователю произведенных им в 2009 г. расходов на цели государственного социального страхования, превышающих подлежащую уплате в ФСС РФ сумму начисленного налога.
В случае превышения расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им в 2009 г. налога, подлежащего уплате в ФСС РФ, следует руководствоваться разъяснениями, изложенными в письме ФНС России от 10 декабря 2007 г. № 05-2-05/481@.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 марта 2010 г. № 03-04-06/2-32
<Об исчислении и уплате НДФЛ с дохода, полученного при реализации ценных бумаг>
В соответствии со ст. 214.1 НК РФ налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с НК РФ. В целях применения этой статьи налоговыми агентами также признаются иные финансовые посредники, в частности управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд.
Если организация не относится к указанным лицам, она не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы налога с доходов, полученных физическими лицами от реализации этой организации на основании договоров купли-продажи ценных бумаг, у нее не возникает.

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 марта 2010 г. № ШС-22-3/185@ «О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за февраль 2010 года»
ФНС России доводит для использования в работе данные, применяемые для расчета налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти, за февраль 2010 г.:
средний уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья — 72,66 долл. США за баррель;
официальные курсы доллара США к рублю Российской Федерации;
среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России, за все дни налогового периода — 30,1889;
значение коэффициента Кц — 6,6693.

7. Страховые взносы

 

В целях реализации ст. 61 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и внедрения в практику работы ФСС РФ единой системы обмена документами в электронном виде с применением электронной цифровой подписи между страхователями и Фондом утверждена Технология приема расчетов страхователей по начисленным и уплаченным страховым взносам в системе Фонда социального страхования Российской Федерации в электронном виде с применением электронной цифровой подписи.
  
8. Налоговый контроль

 

В новой редакции изложены утвержденные приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/826@ «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц»:
форма № 1-2-Учет «Заявление о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации» (приложение № 2) и Рекомендации по заполнению заявления о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации (приложение к форме № 1-2-Учет);
форма № 1-4-Учет «Заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации» (приложение № 4) и Рекомендации по заполнению заявления о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации (приложение к форме № 1-4-Учет);
форма № 2-2-Учет «Заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации» (приложение № 7) и Рекомендации по заполнению заявления физического лица о постановке на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации (приложение к форме № 2-2-Учет).
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 23 марта 2010 г. № 16695.

Приказ Федеральной налоговой службы от 24 марта 2010 г. № ММ-7-6/138@ «Об утверждении рекомендуемой формы сообщения организации о выборе налогового органа для постановки на учет нескольких обособленных подразделений организации, находящихся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам»
Утверждена рекомендуемая форма сообщения организации о выборе налогового органа для постановки на учет нескольких обособленных подразделений организации, находящихся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам.

Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 28 января 2010 г. № 138-О-Р «Об отказе в принятии к рассмотрению ходатайства Федеральной налоговой службы о разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17 марта 2009 года № 5-П»
ФНС России обратилась в КС РФ с ходатайством о разъяснении Постановления КС РФ от 17 марта 2009 г. № 5-П по делу о проверке конституционности положения, содержащегося в абз. 4 и 5 п. 10 ст. 89 НК РФ, и просила разъяснить, следует ли из смысла этого Постановления, что при наличии судебного акта, содержащего оценку результатов первоначальной выездной налоговой проверки, налоговый орган вправе проводить повторную выездную налоговую проверку исключительно по тем налогам, по которым не выявлена неуплата налогов при проведении первоначальной выездной налоговой проверки.
КС РФ отметил, что вышестоящий налоговый орган не вправе выносить решение по результатам повторной выездной налоговой проверки, изменяющее права и обязанности налогоплательщика, если оно основано на иной оценке тех правоотношений, которые уже были исследованы и оценены судом при рассмотрении спора между налогоплательщиком и нижестоящим налоговым органом. Вопрос же о том, только ли по тем налогам, по которым при проведении первоначальной выездной налоговой проверки не была выявлена неуплата, налоговый орган вправе проводить повторную выездную налоговую проверку при наличии судебного акта, содержащего оценку результатов первоначальной выездной налоговой проверки, КС РФ в указанном Постановлении специально не исследовался и не оценивался.
Суд отказал в принятии к рассмотрению ходатайства ФНС России.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 9 марта 2010 г. № 03-02-07/1-100 <О постановке организации на учет в налоговом органе по месту нахождения ее обособленных подразделений на территории одного муниципального образования>
В случае создания организацией нового обособленного подразделения на территории одного муниципального образования и подведомственной одному налоговому органу, в котором эта организация состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, учет этого нового обособленного подразделения осуществляется указанным налоговым органом на основании сообщения, представляемого организацией в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 марта 2010 г. № 03-02-07/1-103 <О применении п. 2 ст. 86 НК РФ>
Налоговые органы вправе истребовать у банков справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах контрагентов организации, в отношении которой проводятся мероприятия налогового контроля.

Разъяснения Федеральной налоговой службы от 15 марта 2010 г. <О получении сведений ЕГРЮЛ и ЕГРИП в электронном виде через сеть Интернет>
Сообщается, что 17 июля 2009 г. вступил в силу приказ ФНС России от 31 марта 2009 г. № ММ-7-6/148@ «Об утверждении порядка предоставления в электронном виде открытых и общедоступных сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей».
ФНС России разъясняет содержащиеся в этом документе правила предоставления пользователям сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП в электронном виде.

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 марта 2010 г. № МН-22-6/179@ «О применении порядка, утвержденного приказом Минфина России от 05.11.2009 № 114н»
Сообщается, что Минфином России издан приказ от 5 ноября 2009 г. № 114н «Об утверждении порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц — граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента», который вступил в силу 10 марта 2010 г.
ФНС России разъясняет порядок выполнения налоговыми органами отдельных положений Порядка и особенности его выполнения с учетом действующих в настоящее время программных средств (впредь до их доработки согласно Порядку).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 марта 2010 г. № 03-02-07/1-122 <О требованиях налогового органа о представлении документов (информации)>
Формы уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) и требования о представлении документов (информации) утверждены приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@. Формы указанных документов не предусматривают подпись руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в качестве обязательного реквизита и печать налогового органа.
Как следует из Определения КС РФ от 4 декабря 2003 г. № 418-О, подписание требования о представлении документов не руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, а иными принимающими соответствующее решение должностными лицами налогового органа не меняет правовую природу этого акта как ненормативного, возлагающего на налогоплательщика определенные обязанности.

10. Гражданское законодательство