Новости законодательства - Яндекс

Минфин России полагает, что сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога на прибыль не может быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по НДФЛ, сумма которого, подлежащая перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, удерживается из денежных средств налогоплательщиков.
Налогоплательщик на основании п. 6 ст. 78 НК РФ вправе подать в налоговый орган заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль. 

3. Налог на добавленную стоимость

 

ФНС России сообщает, что действия налоговых органов по отказу в возмещении НДС в случаях доказательства ими отсутствия должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика в связях с контрагентами и представления документов, содержащих недостоверные сведения, являются правомерными, что подтверждается судебно-арбитражной практикой.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 2010 г. № 03-07-08/40 <О применении НДС в отношении операций по уступке прав требования и ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации>
1. Поскольку суммы НДС по приобретенным правам требования являются расходами налогоплательщика на их приобретение, при определении налоговой базы суммы налога по приобретенным правам требования учитываются в составе расходов на их приобретение и вычитаются из стоимости, по которой передаются права (прекращаются обязательства), с учетом налога.
Таким образом, оснований для принятия к вычету новым кредитором сумм НДС, предъявленных первоначальным кредитором, не имеется.
2. В случае уплаты таможенному органу НДС комиссионером налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером за комитента, а также таможенной декларации на ввозимые товары.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 февраля 2010 г. № 03-07-09/10 <О порядке оформления счетов-фактур и ведения книги покупок в случае наличия нескольких наименований стран происхождения товаров и нескольких номеров таможенных деклараций>
Страна происхождения товаров указывается в графе 10 счета-фактуры, а номер таможенной декларации — в графе 11. По мнению Минфина России, отражение в этих графах соответственно нескольких наименований стран происхождения товаров и нескольких номеров таможенных деклараций, в которых указано количество товаров, относящихся к соответствующей таможенной декларации, не следует рассматривать как нарушение порядка заполнения счета-фактуры.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 февраля 2010 г. № 03-05-05-01/03 <О налогообложения имущества, переданного в лизинг, требующего монтажа и сборки, и предъявления к вычету НДС по данному оборудованию>
Приобретенные по договору лизинга основные средства зачисляются в состав доходных вложений на бухгалтерский счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если сформирована их первоначальная стоимость, т.е. когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации (лизингополучателя), и, следовательно, при этих условиях облагаются налогом на имущество организаций.
В отношении имущества (основных средств), предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты НДС должны осуществляться после отражения сформированной в указанном порядке первоначальной стоимости основных средств на счете 03.

4. Налог на прибыль

 

С 1 января 2010 г. прекратилось лицензирование отдельных видов строительной деятельности. Предоставление лицензий на осуществление таких видов деятельности прекратилось с 1 января 2009 г. Действие лицензий, в том числе лицензий, срок действия которых продлен, прекратилось с 1 января 2010 г.
Участники строительной деятельности, получившие лицензию до 1 января 2009 г., в целях налогообложения прибыли с 1 января 2010 г. должны учитывать не учтенную в расходах стоимость лицензии единовременно в составе внереализационных расходов. 

Письмо Федеральной налоговой службы от 4 февраля 2010 г. № 3-2-09/15 <О возможности признания в налоговом учете процентов по займу, направленному налогоплательщиком на погашение задолженности по налогам и сборам>
Заемные средства, полученные налогоплательщиком и направленные на погашение задолженности по налогам и сборам в целях избежания инициирования в его отношении процедуры банкротства и возможности дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, имеет смысл рассматривать как расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
Следовательно, проценты, начисленные по данным заемным средствам, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/59 <О порядке учета затрат на оплату транспортных расходов работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях>
Работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при переезде к новому месту жительства законодательством гарантировано возмещение расходов не только на проезд самого работника и членов его семьи, но и на провоз багажа из расчета не более 5 т на семью.
Минфин России считает, что в случае отсутствия в данной местности железной дороги при переезде работника к новому месту жительства на расходы для целей исчисления налога на прибыль следует относить затраты на провоз багажа в размере минимальной стоимости перевозки 5 т груза авиатранспортом.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 11 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/66 <Об учете расходов на выплату заработной платы сотрудникам организации, осуществляющим функции по начислению и выплате дивидендов акционерам, а также по получению, обработке и анализу информации о ситуации на рынке ценных бумаг, совершению операций с ценными бумагами, ведению бухгалтерского учета и учета сделок с ценными бумагами и работающим по трудовому договору, в случае когда у организации имеются только внереализационные доходы>
Расходы налогоплательщика на выплату заработной платы работникам, работающим по трудовому договору и осуществляющим трудовую функцию, предусмотренную трудовым договором, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 1 ст. 255 НК РФ.
Сообщается, что отсутствие у налогоплательщика в отчетном периоде доходов от реализации не препятствует учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, к которым относятся и расходы на оплату труда.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/70 <Об учете расходов>
Рассмотрена ситуация, когда организации были оказаны услуги, а счет-фактура и акт об оказании услуг были выставлены после оказания услуг, но в следующем отчетном (налоговом) периоде.
Минфин России полагает, что расходы на приобретение организацией услуг следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/71 <Об учете расходов на страхование гражданской ответственности экспедитора (оператора) транспортного терминала (склада)>
Страхование гражданской ответственности экспедитора (оператора) транспортного терминала (склада) не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования указанной гражданской ответственности не могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей исходя из условий названных договоров страхования, по мнению Минфина России, могут учитываться для целей налогообложения прибыли.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/73 <Об учете для целей исчисления налога на прибыль выходных пособий при увольнении по соглашению сторон>
По мнению Минфина России, при расторжении договора в связи с увольнением сотрудника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
До 1 января 2010 г. указанные компенсационные выплаты подлежали обложению ЕСН.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/75 <Об учете стоимости имущества, образовавшегося при модернизации и реконструкции>
Минфин России полагает, что стоимость материально-производственных запасов, образовавшихся при проведении работ по модернизации и реконструкции объектов основных средств, признается доходом организации.
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Учет в расходах стоимости имущества, образовавшегося при модернизации и реконструкции, НК РФ не предусмотрен. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 февраля 2010 г. № 03-03-06/2/31 <О порядке налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок для целей налогообложения прибыли организаций в 2009 г.>

По мнению Минфина России, квалификация финансовых инструментов срочных сделок, которые исполняют путем поставки базисного актива, должна осуществляться в соответствии с условиями заключения срочной сделки.
Если в договор, являющийся финансовым инструментом срочной сделки, по соглашению сторон внесены изменения, определяющие, что сделка исполняется не поставкой базисного актива, а проведением взаиморасчета сторон, в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной этого показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами сделки, такое изменение, по мнению Минфина России, является основанием для переквалификации поставочной срочной сделки в беспоставочную для целей налогообложения прибыли организаций. Убытки по указанной сделке в 2009 г. не могли быть учтены на основании п. 5 ст. 304 НК РФ. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/85 <Об учете расходов поставщика товаров на услуги магазина>
Поставщик продовольственных товаров вправе учесть на основании договора поставки только расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров в размере, не превышающем 10% цены приобретенных товаров.
Расходы поставщика в виде платы за совершение хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, в отношении поставленных продовольственных товаров определенных действий по оказанию услуг по рекламированию товаров, маркетингу и подобных услуг, направленных на продвижение продовольственных товаров, предусмотренной договором поставки, не учитываются в целях главы 25 НК РФ.
Если же между поставщиком товаров и организацией, осуществляющей торговую деятельность, заключен договор на возмездное оказание услуг по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу и подобных услуг, направленных на продвижение этих товаров, расходы в виде платы за полученные услуги учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 февраля 2010 г. № 03-03-07/5 <Об учете в целях налогообложения прибыли сборно-разборной конструкции для скважины, состоящей из насосно-компрессорных труб>
РДля целей налогообложения прибыли сборно-разборная конструкция для скважины, состоящая из насосно-компрессорных труб, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев признается амортизируемым имуществом и учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая ее часть не может выполнять свои функции по отдельности.
Изъятие сборно-разборной конструкции из скважины и ее демонтаж следует рассматривать как ликвидацию объекта основных средств.
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов.
Поскольку насосно-компрессорные трубы, полученные при демонтаже сборно-разборной конструкции, используются налогоплательщиком повторно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов следует учитывать доходы в виде стоимости полученных материалов при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств.
Пунктом 2 ст. 254 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.) установлено, что стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.
Таким образом, при формировании нового объекта основных средств — сборно-разборной конструкции его первоначальную стоимость будет формировать в том числе стоимость используемых повторно насосно-компрессорных труб, определяемая в установленном п. 2 ст. 254 НК РФ порядке.

5. Специальные налоговые режимы

Минфин России обращает внимание на то обстоятельство, что Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» не содержит положений, регулирующих необходимость снятия с регистрации контрольно-кассовой техники, если организации и индивидуальные предприниматели, не подпадающие под действие п. 2 и 3 ст. 2 этого Закона и являющиеся плательщиками ЕНВД, в силу п. 2.1 ст. 2 указанного Закона осуществляют наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. 

 

Доход организации, применяющей одновременно ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении оптовой торговли, полученный в виде премии (скидки, бонусов), предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров в виде дополнительной партии товара, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой ЕНВД, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/93 <Об учете в целях налогообложения прибыли обеспечительного платежа, полученного в обеспечение исполнения обязательств, вытекающих из предварительного договора>
Обеспечительный платеж имеет черты задатка, что позволяет налогоплательщику, получившему данный платеж, не учитывать его в доходах.
В случае зачета обеспечительного платежа в счет оплаты прав по основному договору данные денежные средства следует рассматривать как доходы от реализации и учитывать в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

6. Прочие налоги и сборы

Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 19 января 2010 г. № 137-О-П «По жалобе гражданки Лимоновой Людмилы Юрьевны на нарушение ее конституционных прав положением статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации»
Положение ст. 213 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ), согласно которому при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации, по своему конституционно-правовому смыслу не предполагает его применение к отношениям, возникшим в связи с налогообложением доходов по договорам добровольного пенсионного страхования за счет средств работодателей, страховые взносы по которым уплачены до 1 января 2008 г. в полном объеме.
Конституционно-правовой смысл названного законоположения, выявленный КС РФ в данном Определении на основе правовых позиций, выраженных им ранее в сохраняющих свою силу решениях, является общеобязательным и исключает любое иное его истолкование в правоприменительной практике.
Федеральный законодатель, изменяя порядок определения налоговой базы по НДФЛ в указанном случае, обязан был предусмотреть особенности вступления в силу новой редакции оспариваемого законоположения, однако соответствующее правовое регулирование своевременно осуществлено не было. Федеральному законодателю в целях устранения образовавшегося пробела надлежит внести в Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ изменения с учетом данного Определения, предусмотрев переходные положения, касающиеся порядка применения новой редакции ст. 213 НК РФ.
Впредь до внесения необходимых изменений — учитывая, что в случаях, когда страховые взносы были уплачены в полном объеме до 1 января 2008 г., определяющее правовое значение имеет момент их уплаты страхователем, — при разрешении вопроса об обложении НДФЛ подлежат применению положения п. 1 и 3 ст. 213 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2010 г. № 03-04-08/4-6 <О порядке ведения налоговыми агентами учета доходов, полученных от них физическими лицами>
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России. До настоящего времени указанная форма Министерством не утверждена.
В связи с этим налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год», утвержденной приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 февраля 2010 г. № 03-05-06-02/07 <О налогообложении земельных участков, используемых обществом>
На основании п. 5 ст. 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничиваются в обороте земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности.
Если земельные участки принадлежат организации на праве собственности, то они не могут рассматриваться как ограниченные в обороте и, следовательно, не подпадают под действие подп. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ, согласно которому не признаются объектом обложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 февраля 2010 г. № 03-05-05-03/03 <Об уплате государственной пошлины, связанной с государственной регистрацией договора участия в долевом строительстве>
Если договор участия в долевом строительстве заключен между организацией и физическим лицом, государственная пошлина за совершение данного юридически значимого действия уплачивается организацией в сумме 2000 руб., а физическим лицом — 100 руб.
Аналогичный порядок предусматривается при уплате государственной пошлины за государственную регистрацию соглашения об изменении или о расторжении договора участия в долевом строительстве и за государственную регистрацию уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве.

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 февраля 2010 г. № ШС-17-3/27@ «Об освобождении коренных малочисленных народов РФ от уплаты сборов»
ФНС России направляет письмо Минфина России от 1 февраля 2010 г. № 03-06-05-03/1 по вопросу освобождения коренных малочисленных народов Российской Федерации от уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
1. Минфин России полагает возможным согласиться с позицией ФНС России о признании основанием для освобождения от уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, предусмотренного п. 2 ст. 333.2 НК РФ, отметки о регистрации по месту жительства физического лица в районах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, проставляемой в паспорте гражданина Российской Федерации.
2. Минфин России полагает, что обязанность по уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов не возникает при добыче (вылове) водных биоресурсов общинами коренных малочисленных народов Севера и Дальнего Востока Российской Федерации для удовлетворения личных нужд в пределах установленных лимитов (квот) вне зависимости от факта предоставления в пользование рыбопромыслового участка.
В иных случаях обложение сбором за пользование объектами водных биологических ресурсов осуществляется в общеустановленном порядке.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 февраля 2010 г. № 03-05-04-03/07 <О порядке уплаты госпошлины за государственную регистрацию права общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев и за государственную регистрацию сделки по отчуждению объекта недвижимого имущества и (или) перехода права на объект недвижимости по такой сделке, собственниками которого являются владельцы инвестиционных паев>
По мнению Минфина России, государственная пошлина за государственную регистрацию права общей долевой собственности (возникновения права) владельцев инвестиционных паев и за государственную регистрацию сделки об отчуждении объекта недвижимого имущества и (или) перехода права на объект недвижимости по такой сделке, собственниками которого являются владельцы инвестиционных паев, от имени которых действует управляющая компания, должна уплачиваться в размере 15 000 руб. согласно подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.
Учитывая неоднозначность понимания действующих норм законодательства по вопросам уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию прав, договоров об отчуждении недвижимого имущества владельцев инвестиционных паев, Минфин России считает возможным рассмотреть вопрос о подготовке изменений в главу 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ, предусматривающих установление единого размера государственной пошлины за государственную регистрацию указанных прав на недвижимое имущество, находящееся в составе паевого инвестиционного фонда.
Одновременно сообщается, что согласно подп. 8.1 п. 3 ст. 333.35 НК РФ государственная пошлина за государственную регистрацию прекращения прав в связи с ликвидацией объекта недвижимого имущества, отказом от права собственности на объект недвижимого имущества, переходом права к новому правообладателю, преобразованием (реконструкцией) объекта недвижимого имущества не уплачивается.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 февраля 2010 г. № 03-05-06-03/15 <О применении понятия «государственные органы», содержащегося в подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ>
Рассмотрен вопрос применения понятия «государственные органы», содержащегося в подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, которым предусмотрено освобождение от уплаты государственной пошлины государственных органов, органов местного самоуправления, выступающих по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, в качестве истцов или ответчиков.
Сообщается, что государственные органы — это органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации и иные государственные органы, образуемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 февраля 2010 г. № 03-05-04-02/23 <Об уплате земельного налога>
Указано, в частности, что если на земельном участке с разрешенным использованием для жилищного строительства, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности, кроме объектов жилищного фонда, расположены иные объекты, не относящиеся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (например, магазин), то при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3% кадастровой стоимости, в отношении всего земельного участка.
Если земельный участок, который принадлежит нескольким лицам, используется для эксплуатации жилого фонда, а также для эксплуатации коммерческого объекта, то в отношении доли земельного участка, занятой жилищным фондом, должна применяться ставка, установленная для земельных участков, занятых жилищным фондом, а в отношении доли земельного участка, занятой коммерческим объектом, — ставка, установленная для земельных участков, занятых соответствующими коммерческими объектами.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 марта 2010 г. № 03-05-05-03/07 <Об уплате государственной пошлины за государственную регистрацию изделий медицинского назначения иностранного производства на территории Российской Федерации>
Указано, что уплата государственной пошлины за государственную регистрацию изделий медицинского назначения и медицинской техники не зависит от места их производства.

7. Налоговый контроль

 

Указано, что налоговый орган вправе продлить срок рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на срок, не превышающий один месяц.

 

Утверждены и вводятся в действие с отчета за I квартал 2010 г. Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 5-З «Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)».
Форму № 5-З (квартальная) представляют все юридические лица всех форм собственности, являющиеся коммерческими организациями, а также некоммерческие организации, осуществляющие производство товаров и услуг для продажи на сторону (кроме субъектов малого предпринимательства, организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, бюджетных организаций, банков, страховых и прочих финансово-кредитных организаций).
Юридические лица представляют указанную форму в территориальный орган Росстата по месту своего нахождения ежеквартально нарастающим итогом за период с начала года (за I квартал, I полугодие, 9 месяцев).
В форму включаются сведения в целом по юридическому лицу, т.е. по всем филиалам и другим структурным подразделениям данного юридического лица независимо от их местонахождения.
Форму № 5-З представляют также филиалы и представительства иностранных юридических лиц.

Письмо Федеральной налоговой службы от 8 февраля 2010 г. № 3-3-05/128 <Об обязанности организации представлять в налоговые органы декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций>
До момента выбытия (списания с баланса) основные средства, в том числе полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость, учитываются на балансе организации в качестве основных средств. Следовательно, у организации сохраняется обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций.

Письмо Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2010 г. № ШС-22-3/131@ «По вопросу о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость»
ФНС России разъясняет ряд вопросов заполнения налоговой декларации по НДС в связи с изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ Федеральными законами от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ, от 28 ноября 2009 г. № 287-ФЗ и от 27 декабря 2009 г. № 379-ФЗ.
Указано, в частности, что принимая во внимание необходимость отражения налогоплательщиками в разделе 7 декларации операций, поименованных в подп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ и подп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, до внесения соответствующих изменений в приложение № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н, налогоплательщики вправе отразить данные операции под следующими кодами:
по коду 1010813 — операции, указанные в подп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ;
по коду 1010262 — операции, указанные в подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ;
по коду 1010263 — операции, указанные в подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ;
по коду 1010264 — операции, указанные в подп. 31 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Одновременно обращается внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками до момента официального установления кодов для операций, указанных в подп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ и в подп. 29, 30 и 31 п. 3 ст. 149 НК РФ, других способов кодификации указанных операций при их отражении в разделе 7 декларации (например, указание кода 1010800 для операций, предусмотренных п. 2 ст. 146 НК РФ, и кода 1010200 для операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ).
Кроме того, сообщается, что Законом № 281-ФЗ внесены изменения в редакцию подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, подп. 15 и 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.
В связи с этим при осуществлении операций, предусмотренных названными подпунктами в редакции Закона № 281-ФЗ, для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением № 1 к Порядку, а именно:
код 1010243 — для операций, предусмотренных подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ;
код 1010292 — для операций, предусмотренных подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ;
код 1010258 — для операций, предусмотренных подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.
С Минфином России согласовано.