Как отразить в Балансе оценочные обязательства

В бухгалтерском балансе строки 1430 и 1540, в которых предполагалось отражать сформированные организацией резервы, заполняются по новым правилам. Теперь в них нужно отражать оценочные обязательства.

С 2011 года изменились правила бухгалтерского учета условных фактов хозяйственной деятельности и резервов предстоящих расходов.

Вместо ранее применявшегося ПБУ «Условные факты хозяйственной деятельности» (далее - ПБУ 8/01) теперь действует ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (далее — ПБУ 8/2010). 

Рассмотрим, как с учетом этих изменений заполнить строки в годовом Бухгалтерском балансе.

«Проблемные» строки Баланса

Начиная с 2011 года, организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность (включая промежуточную) по обновленным формам.

Приказ об утверждении новых форм отчетности был опубликован летом 2010 года, после чего в законодательство по бухгалтерскому учету были внесены существенные изменения, связанные с понятийным аппаратом условных фактов хозяйственной деятельности и порядком их учета, а также с признанием некоторых видов резервов.

Однако до настоящего момента формы отчетности не синхронизированы с новыми требованиями бухгалтерского учета тех или иных операций. В результате это вызывает у многих организаций не однозначное понимание порядка заполнения следующих строк Бухгалтерского баланса:

-         строка 1430 «Резервы под условные обязательства» (в разделе «Долгосрочные обязательства»);

-         строка 1540 «Резервы предстоящих расходов» (в разделе «Краткосрочные обязательства»).

На момент утверждения Приказа №66н действовало ПБУ 8/2001 в отношении условных фактов хозяйственной деятельности и пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПВБУ) (4) в отношении права организации формировать резервы предстоящих расходов.

Таким образом, строки 1430 и 1540 в Бухгалтерском балансе предназначались для показателей, сформированных по правилам ПБУ 8/2001 и п. 72 ПВБУ соответственно.

Однако с начала отчетного года (с 2011 г) произошли изменения в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности, которые связаны с этими статьями Бухгалтерского баланса:

·        ПБУ 8/2001 прекратило свое действие в связи с принятием нового ПБУ 8/2010

·        п. 72 ПВБУ удален приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. №186н[1] (далее — приказ № 186н),  

Что относят к оценочным обязательствам?

ПБУ 8/2010 устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности, но при этом само понятие «условный факт хозяйственной деятельности» в этом документе не используется. Понятие «оценочные обязательства» заменяет понятие  «резервы под условные обязательства», и величина оценочного обязательства отражается в бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе) (5) в отличие от условного обязательства, информация о котором раскрывается только в пояснительной записке.

Оценочные обязательства при выполнении условий их признания в бухгалтерском учете формируются в отношении следующих фактов хозяйственной деятельности:

- незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и  решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, приводящие к оттоку экономических выгод организации;

- неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми и другими органами по поводу уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- выданные организацией гарантийные обязательства по реализованной в отчетном периоде продукции (товарам, выполненным работам, оказанным услугам);

- обязательства по охране окружающей среды (природоохранные мероприятия, рекультивация земель и т.д.), связанные с производственной деятельностью организации и возникшие из требований законодательных и нормативных документов, договоров и т.д.;

- вывод объектов из эксплуатации, ликвидационные обязательства по объектам основных средств и капитальным вложениям;

- реструктуризация организации, продажа или прекращение какого-либо направления ее деятельности, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой регион и др.;

- наличие заключенных договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (заведомо убыточные договоры);

- обязательства по выплате и предстоящие расходы на оплату отпуска, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

-         другие аналогичные факты.

Обращаем внимание, что согласно п. 7 ПБУ "Учетная политика организации"[2] (далее - ПБУ 1/2008) при разработке учетной политики организации обязаны использовать подходы МСФО (IАS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»[3] и МСФО (IАS) 19 «Вознаграждения работникам»[4], в части, не противоречащей требованиям ПБУ 8/2010.

Как отразить их в учете и отчетности?

До 2011 года некоторые из перечисленных видов оценочных обязательств организации создавали как резервы предстоящих расходов на основании п.72 ПВБУ (7). Пункт 72 ПВБУ давал право организациям самостоятельно принимать решения в отношения создания некоторых видов резервов предстоящих расходов.

В связи с отменой этого пункта понятие «резервы предстоящих расходов» встречается только в Плане счетов бухгалтерского учета (8), в котором предусмотрен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», и в пункте 8 ПБУ 8/2010, где указано, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов.

Активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от срока их обращения (погашения) в составе краткосрочных или долгосрочных обязательств (9).

Очевидно, что в бухгалтерском балансе организация должна отразить в разделе «Долгосрочные обязательства» по отдельной строке величину долгосрочных оценочных обязательств, а в разделе «Краткосрочные обязательства» - по отдельной строке величину краткосрочных оценочных обязательств. Для этого рекомендуем организовать аналитический учет на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» для обособления информации по сроку погашения каждого оценочного обязательства.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (10), что в соответствии с нормативным документом следует рассматривать как обязанность организации при должном уровне раскрытия информации в отчетности согласно требованиям действующего законодательства.

Под термином «детализация» можно понимать как «уточнение», так и более подробное отражение иных показателей (посредством добавление дополнительных строк и граф в форму отчета), раскрывающих в деталях состав и структуру показателя основной статьи отчетов. Уточнение наименований статей отчетов и приведение их в соответствии с действующим законодательством является делом самой организации. 

В связи с тем, что формы бухгалтерской отчетности на сегодняшний день не приведены в соответствие с требованиями ПБУ 8/2010, организациям необходимо в локальном нормативном документе утвердить формы отчетности и порядок их заполнения. При этом необходимо руководствоваться действующими нормативными документами, регулирующими порядок отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

При отражении в бухгалтерском балансе величины оценочных обязательств необходимо использовать существующие строки 1430 и 1540, указав корректное наименование показателя согласно новым требованиям в разделах:

- «Долгосрочные обязательства»

Строку 1430 «Резервы под условные обязательства» слеудет переименовать в «Долгосрочные оценочные обязательства»;

- «Краткосрочные обязательства»

Строку 1540 «Резервы предстоящих расходов» следует переименовать в «Краткосрочные оценочные обязательства».

Обращаем внимание, что на регистрации в Минюсте находится Приказ Минфина России о внесении изменений в формы отчетности, где наименование строк 1430 и 1540 приводятся именно как «Долгосрочные оценочные обязательства» и «Краткосрочные оценочные обязательства» соответственно.

Кроме того, таблицу «Резервы под условные обязательства» (11), которая является составной частью пояснительной записки, следует переименовать в «Оценочные обязательства», где обособленно будут отражены величины Долгосрочных оценочных обязательств и Краткосрочных оценочных обязательств в разрезе их видов по каждому существенному оценочному обязательству.

Обращаем внимание, что  в учетной политике организации необходимо указать уровень существенности, применяемый как критерий к раскрытию информации в разрезе каждого оценочного обязательства.
_________________

[1] Приказ вносит существенные поправки в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и другие нормативные документы по бухгалтерскому учету.

[2] Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)")

[3] Наименование МСФО (IAS) 37 указано в соответствии с информацией, представленной на сайте Совета по МСФО (IASB) http://www.ifrs.org/IFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. В некоторых источниках (например, АСКЕРИ) можно встретить иной перевод на русский язык наименования IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

[4] См. на сайте Минфина РФ www.minfin.ru Проект Приказа о введении в действие на территории РФ Международных стандартов финансовой отчетности на русском языке (приказ планируется утвердить в 2011 году) 

Опубликовано в журнале «Актуальная бухгалтерия».