Учет транспортно-заготовительных расходов

Услуги по ведению учета и составлению отчетности

Заказать услуги ФБК

При приобретении товарно-материальных ценностей организации несут различные сопутствующие расходы, а именно на транспортировку и страховку груза, на оплату услуг морского порта, комиссионные брокеру, таможенные платежи и др. Рассмотрим, каким образом в бухгалтерском учете должны отражаться транспортно-заготовительные расходы.

В соответствии с ПБУ 5/01 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н) материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2000 г. № 119н, далее — Указания) фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает, в частности:

• >  стоимость материалов по договорным ценам;
• >  транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
• >  расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Перечень ТЗР установлен п. 70 Указаний. Между тем организация вправе установить более подробный перечень расходов и утвердить его в учетной политике. Примерная номенклатура ТЗР указана в Приложении 2 к Указаниям.

На основании п. 80 Указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы могут применяться, в частности, договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР. Выбранный организацией метод принятия к бухгалтерскому учету приобретенных материалов (по фактической себестоимости приобретения либо по учетным ценам) закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Движение материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 10 «Материалы» (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). При методе учета по фактической себестоимости предполагается, что на этом счете отражаются все затраты, включаемые в стоимость материалов. При использовании метода учетных цен, в частности при учете по договорным ценам, предполагается, что на счете 10 отражается только сумма оплаты, установленная договором поставки материалов.

При применении учетных цен необходимо определиться с порядком учета ТЗР. Так, в силу п. 83 Указаний транспортно-заготовительные расходы согласно расчетным документам поставщика могут быть отнесены на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» или на отдельный субсчет к счету 10 либо непосредственно включены в фактическую себестоимость материалам (присоединение к договорной цене), что целесообразно в организациях, имеющих небольшую номенклатуру МПЗ. В соответствии с п. 84 Указаний транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) материалов, т.е. группе ТЗР для каждого вида (группы) материалов присваивается аналитический признак, который может быть определен предприятием самостоятельно.

Если приобретение материалов для организации единичная операция, то, по нашему мнению, наиболее удобным вариантом отражения ТЗР является либо отражение на отдельном субсчете к счету 10 по видам материалов, либо присоединение к договорной цене материалов (если соблюдаются условия о возможности применения такого вида учета). Конкретный способ учета устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Что касается списания ТЗР при применении учетных цен, то на основании п. 87 Указаний расходы, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов. Механизм списания определен в упомянутом пункте: отклонения в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов списываются пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Типовые проводки при применении учетных цен:

Д 10, субсчет «МПЗ группы А» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы материалы группы А по учетной (договорной цене);
Д 10, субсчет «МПЗ группы В» — К 60 — оприходованы материалы группы В по учетной (договорной цене);
Д 10, субсчет «ТЗР по МПЗ группы А» — К 60 — учтены ТЗР, относящиеся к материалам группы А;
Д 10, субсчет «ТЗР по МПЗ группы В» — К 60 — учтены ТЗР, относящиеся к материалам группы В;
Д 97 «Расходы будущих периодов» — К 10, субсчет «МПЗ группы А» — списаны на расходы будущих периодов материалы группы А;
Д 97 — К 10, субсчет «ТЗР по МПЗ группы А» — списаны ТЗР по материалам группы А на расходы будущих периодов в соответствии с рассчитанным процентом.

Для облегчения распределения ТЗР в стоимости материалов п. 88 Указаний допускает применение следующих упрощенных вариантов:

1. При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материалов.

2. ТЗР могут распределяться в течение текущего месяца исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца.

3. ТЗР распределяются пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах.

4. ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5%.

Вернуться к перечню статей раздела "Рекомендации экспертов"