Проценты по кредитам в составе расходов по налогу на прибыль. Какие налоговые риски следует учесть

Налоговый консалтинг - http://www.fbk.ru/services/5499/13039/subcategory/

Защита в налоговых спорах - http://www.fbk.ru/services/5499/13040/subcategory/

Бухгалтерский учет процентов по кредитам - http://www.fbk.ru/services/5490/8748/subcategory/

Экономическая политика российских властей направлена на преодоление последствий кризиса. В качестве шагов, призванных стимулировать выздоровление российской экономики и финансов, Центральный Банк России в 2010 году уже несколько раз снижал ставку рефинансирования. Тем самым власти стараются сделать более доступными кредитные ресурсы и оживить кредитование. Снижение реальных банковских ставок идет не столь высокими темпами, но даже не смотря на это, кредитный рынок действительно активизируется.

Проценты по кредиту на основании ст. 269 НК РФ и в соответствии с предусмотренными этой статьей правилами можно включить в расходы и уменьшить налоговую базу по прибыли. Какие основные налоговые риски следует учесть руководству компаний, которые планируют привлечь кредит, принимая во внимание последние тенденции судебной и правоприменительной практики по налоговым спорам.

В конце 2009 года Президиум Высшего арбитражного суда (ВАС) РФ рассмотрел дело, по результатам которого было принято Постановление от 24.11.2009 № 11200/09. Спор в этом деле вызывала следующая ситуация. Налогоплательщиком по договору 2001 года был получен заем. Проверив этого налогоплательщика за 2005-2006 годы, налоговая инспекция посчитала, что компания неправомерно включила в расходы по налогу на прибыль за проверяемый период проценты по займу, поскольку они должны были уплачиваться в период 2010-2014 года (основной долг по этому займу подлежал погашению до 2010 года). Такие условия заимствования действительно отличаются от стандартной деловой практики, когда погашение основного долга по займу и процентов не имеют существенного временного перерыва. Однако, не упоминая ни прямо, ни косвенно о незаконной налоговой оптимизации, Президиум ВАС РФ в своем постановлении по этому делу указал, что поскольку по условиям договора займа уплата за пользование заемными средствами, должна производиться в период с 01.04.2010 по 01.11.2014, до этого периода у компании не возникает обязательств перед займодавцем по их погашению, то есть не возникает и расходов, подлежащих включению в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Такая правовая позиция Президиума ВАС РФ вызывала глубокое недоумение, как у налогоплательщиков, так и у банков. Во-первых, глава 25 НК РФ «Налог на прибыль» построена таким образом, что для большинства налогоплательщиков не рассматривает оплату в качестве ключевого критерия для признания как доходов, так и расходов. Во-вторых, в кризисный период не все заемщики могли своевременно погашать задолженность по процентам. Поэтому у них оплата процентов отдалилась от периода погашения долга не в результате активной налоговой оптимизации, а в силу объективных причин. Кроме того, в деловой и банковской практике, особенно в кризисный и пост-кризисный период, широкое распространение получили операции по рефинансированию долгов, когда новым кредитом погашается ранее полученный кредит с переносом периода погашения задолженности по процентам на более поздний период.

Занятая же Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 24.11.2009 № 11200/09 позиция могла создать существенные проблемы как по ранее выданным кредитам, так и привести к сокращению объемов кредитования в выздоравливающей после кризиса российской экономике. Перенос этой правовой позиции на все судебные споры с участием компаний-налогоплательщиков, где рассматривался вопрос об уменьшении базы по налогу на прибыль на проценты по кредитам, был абсолютно реален, поскольку тот же ВАС РФ в Постановлении Президиума от 12.03.2007 № 17 придал своим правовым позициям силу обязательных для судов прецедентов.

Однако помощь налогоплательщикам в данной ситуации пришла не со стороны судебной ветви власти, а со стороны финансовых органов. Федеральная налоговая служба (ФНС) России в письме от 17.03.2010 № 3-2-06/22, со ссылкой на позицию Минфина России указала о необходимости учета процентов по долговым обязательствам в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от условий договора в отношении даты осуществления расчетов по суммам начисленных за период пользования процентов. Такой подход, по мнению ФНС, соответствует общему порядку признания расходов и доходов для целей налогообложения при применении метода начисления, согласно которому расходы и доходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся вне зависимости от времени фактической выплаты денежных средств.

Остается лишь надеяться, что налоговые органы на местах примут в качестве руководства к действию именно письмо ФНС от 17.03.2010 № 3-2-06/22, а не Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09. Но для полного спокойствия налогоплательщиков было бы крайне желательно получить положительный сигнал по этой проблеме и со стороны ВАС РФ.

Данная ситуация в чем-то напоминает 2004 год, когда Конституционный Суд РФ занял чрезмерно жесткую позицию в отношении использования заемных средств при применении вычетов по НДС (Определение КС РФ от 08.04.2004 № 169-О), однако затем существенно смягчил свой подход (Определение КС РФ от 04.11.2004 № 324-О).