Проценты за задержку возврата НДС: актуальная практика

Многие налогоплательщики продолжают сталкиваться со сложностями в решении вопросов о возмещении НДС из бюджета. В некоторых случаях основания, по которым налоговые органы отказывают в возмещении НДС, демонстрируют полное игнорирование норм Налогового кодекса РФ (НК РФ) и сложившейся судебной практики. Подобные ситуации заставляют налогоплательщиков, которым в отсутствие для этого законных оснований задержали возмещение НДС, задуматься над компенсацией своих потерь.

Тем более, что в НК РФ для этого предусмотрен вполне адекватный механизм – согласно п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

На практике получение процентов за задержку возврата НДС возможно только через суд. Однако обращаясь в суд с подобными требованиями важно учитывать специфику подобных исков, а так же те возможные контраргументы, которые могут быть заявлены со стороны налоговых органов.

Не так давно налогоплательщики, которые ведут процессы по взысканию процентов за задержку возмещения НДС, были встревожены возникшей опасностью неблагоприятного поворота судебной практики в отношении подходов к исчислению периода задержки. Определением от 28.01.2011 № ВАС-14883/10, коллегия судей ВАС РФ передала в Президиум для рассмотрения в порядке надзора дело Арбитражного суда Краснодарского края № А32-51041/2009-33/765. В этом деле рассматривалось заявление налогоплательщика о начислении процентов за допущенную инспекцией задержку возмещения НДС. При чем, в данном случае, имела место ситуация, когда по итогам камеральной проверки декларации налогоплательщика по НДС за соответствующий период, инспекция признала, что только часть суммы, заявленной к возмещению является обоснованной. Соответственно, в остальной части в возмещении было отказано. С частичным отказом в возмещении налогоплательщик смирился, возражения в инспекцию не представлял. Однако в части суммы НДС, которую инспекция признала обоснованной, налогоплательщик посчитал, что была допущена задержка в возмещении.

Согласно п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Судя по текстам судебных актов по этому делу, которые есть в открытом доступе, налогоплательщик посчитал просрочку так, как это указано в приведенной норме – начиная с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки.

Однако с таким подходом не согласилась коллегия судей ВАС РФ, которая передавая дело для пересмотра в порядке надзора в Президиум ВАС указала, что поскольку в данном случае по части суммы НДС инспекция в возмещении отказала, установив налоговые нарушения, то при подсчете сроков допущенной задержки возмещения для начисления процентов, в дополнение к сроку на проведение камеральной проверки (по ст. 88 НК РФ - 3 месяца) необходимо добавить еще и срок на составление инспекцией акта (+10 дней), на направление акта налогоплательщику (+5 дней), на подачу возражений (+15 дней), на их рассмотрение и принятие решения (+10 дней), на направление решения в казначейство (+1 день).

Для участников налоговых споров такой подход вызвал ряд серьезных вопросов. Если инспекция по части сумм НДС, заявленных к возмещению, не имела к налогоплательщику вопросов, то почему решение о частичном возмещении в этой части не было принято раньше, чем должны были истечь сроки на составление акта и дальнейшие разбирательства по той части возмещения, право на которую инспекция по итогам проверки не признала? Почему налогоплательщик по той части суммы возмещения НДС, которая не является предметом спора с инспекцией должен ждать истечения сроков на рассмотрения возражений по спорной части?

На момент подготовки настоящего материла текст Постановления Президиума ВАС РФ по делу № 14883/10 в открытом доступе еще не был размещен, однако как следует из информации, размещенной на сайте ВАС РФ, позиция коллегии судей ВАС РФ на заседании Президиума, которое состоялось 12.04.2011, не была поддержана. Этот результат позволяет для плательщиков НДС сохранить на прежнем уровне эффективность такой компенсационной меры как начисление процентов за допущенную налоговыми органами задержку в возмещении налога.

(Опубликовано на английском языке в газете "The Moscow Times")