Тюнинг автомобиля. Модернизация или новое ОС

Организация, на балансе которой числиться одно или несколько автотранспортных средств, в ходе их эксплуатации несет различные дополнительные расходы.

В частности такие расходы могут быть связаны с улучшением внешнего вида автомобиля, усовершенствованием его технических возможностей, повышением безопасности и устойчивости на дороге и другими дополнениями, которые не вошли в базовый комплект при приобретении автомобиля.

Проведение таких работ, как правило, обозначается общим термином «тюнинг автотранспортного средства».

Тюнинг можно условно разделить на следующие виды:

Внешний тюнинг, при котором соответственно изменяется внешний вид автомобиля (например, нанесение всевозможных изображений, установка новых дисков, зеркал, декоративных решеток, спойлеров, бампера и иных конструкций).

Внутренний тюнинг – это изменения, которые касаются интерьера автомобиля.
(замена обивки внутри салона, декоративная отделка, установка музыкального оборудования, тонирование автомобиля, шумоизоляция салона, и.т.д.).

Технический тюнинг включает в себя изменение конструкции функциональных узлов автомобиля, благодаря которым, автомобиль приобретает новые свойства. Эти изменения касаются в первую очередь системы подачи воздуха изменение выхлопной и тормозной систем; установку турбокомпрессора, усовершенствование изменение двигателя, замена коробок, изменение кузова, иные изменения улучшающие технические характеристики автомобиля.

Следует отметить, что сам тюнинг и составляющие его работы, производятся по желанию автовладельца, и в общем случае не связаны с необходимостью устранения неисправностей в отличии, например от ремонта транспортного средства. При этом так же возможна ситуация, когда тюнинг проводиться с одновременным восстановлением объекта.
Цель и состав проводимых работ будет иметь значение для отражения их в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому в каждом конкретном случае проводимые работы необходимо правильно классифицировать.

Тюнинг может увеличивать стоимость транспортного средства
Вышеперечисленные виды тюнинга, в общем случае представляют собой оснащение автомобиля дополнительным оборудованием.

В налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Главным критерием для признания подобных расходов является приобретение автомобилем новых качеств, изменение его эксплуатационных показателей и характеристик в результате произведенных работ.

В Письме УФНС России по г. Москве от 12.12.2008 N 19-12/116029 разъясняется, что затраты на тюнинг автомобиля не относятся к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, которые вызваны изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. При этом вид тюнинга не уточняется.

В арбитражной практике есть решения, высказывающие обратную позицию.

Так, например, расходы на установку дополнительной защиты кузова автомобиля от механических повреждений могут быть учтены при налогообложении как расходы на модернизацию ТС (Постановление ФАС УО от 02.09.2003 N Ф09-2778/03-АК).

В Постановлении ФАС ВСО от 03.04.2007 № А33-26135/2005 установку защиты картера и врезку люка судьи признали дооборудованием автомобиля.

То есть, если реально изменены назначение автомобиля или его качество, то это безусловно, будет модернизацией (достройкой, дооборудованием).
В бухгалтерском учете действует аналогичный порядок.

Согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Следует отметить, что в нормативных документах по бухгалтерскому учету нет четкого определения понятия "дооборудование", в связи с этим определение работ по дооборудованию, приведенное в п. 2 ст. 257 НК РФ, вполне можно применять и для целей бухгалтерского учета.

ПРИМЕР

Общество приобрело грузовой автомобиль. С целью перевозки больших грузов организация принимает решение существенно изменить конструкцию кузова.

Данные работы выполнены сторонней организацией. Стоимость работ составила 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000 руб.

Поскольку в результате проведения работ у объекта появились новые свойства, улучшающие его эксплуатационные характеристики: поменялось назначение транспортного средства, стоимость таких работ в бухгалтерском и в налоговом учете увеличит первоначальную стоимость автомобиля.
По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость автомобиля составляет 500 000 руб., остаточная стоимость автомобиля составляет 240 000 руб. Срок полезного использования, установленный организацией при приобретении автомобиля, равен пяти годам (60 месяцам), а оставшийся срок полезного использования равен двум годам (24 месяцам).

В бухгалтерском учете следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60
- 150 000 руб. - отражена стоимость работ, выполненных автосервисом по установлению специального оборудования на грузовой автомобиль;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 27 000 руб. - отражен НДС, предъявленный автосервисом;
Дебет 01 Кредит 08
- 150 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 68 Кредит 19-1
- 27 000 руб. - налоговый вычет НДС по работам, включенным в стоимость основного средства;
Дебет 60 Кредит 51
- 177 000 руб. - оплачен счет за проведенные работы.
Ежемесячно в течение 24 месяцев
Дебет 26 (44) Кредит 02
- 9 360 руб. (240 000+150 000)/24 мес.

В налоговом учете модернизация учитывается по-другому, так как согласно п. 9 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
Остальные 90 (70) процентов расходов на проведение модернизации транспортных средств включаются в первоначальную стоимость автомобиля и амортизируется (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Следующий спорный момент, это учет тюнинга, который является модернизацией, но при котором производиться устранение неисправностей.

Ремонт - комплекс операций по техническому воздействию на транспортное средство, выполняемых по потребности, для устранения повреждений, отказов и неисправностей с целью восстановления его работоспособности ("Методические рекомендации по проведению независимой технической экспертизы транспортного средства при ОСАГО (N 001МР/СЭ)" утв. НИИАТ Минтранса РФ 12.10.2004, РФЦСЭ при Минюсте РФ 20.10.2004, ЭКЦ МВД РФ 18.10.2004, НПСО "ОТЭК" 20.10.2004).

Любой ремонт делают для того, чтобы поддержать транспортные средства в рабочем состоянии. При этом ни какой вид ремонта: ни текущий, ни средний, ни даже капитальный ремонт не улучшает технических характеристик автомобиля, не изменяет его назначение и не придает новых качеств отремонтированным транспортным средствам.

В свою очередь, исходя из определения п. 2 ст. 257 НК РФ модернизация не преследует цели устранить неисправности в эксплуатации автомобиля. щи оставшегося срока), очевидно, что налоговые органы будут стремиться признать спорные расходы модернизацией.

В то же время суды налогоплательщиков поддерживают.

Например, если организация производила замену двигателя по причине того, что он пришел в неисправность, то, на наш взгляд, возникает реальная возможность доказать, что это капитальный ремонт. Подтверждает это и арбитражная практика (Пост. ФАС УО от 07.06.2006 № Ф09-4680/06-С7, ФАС СЗО от 21.08.2007 № А56- 20587/2006, Пост. ФАС УО от 29.11.2005 № Ф09-5358/05-С2).

В Постановлении ФАС Московского округа от 14.09.2009 N КА-А40/8093-09 указано, что замена кабины на автомобиле не является достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением в понятии п. 2 ст. 257 НК РФ, поскольку не изменяет технологического или служебного назначения автомобиля и не наделяет автомобиль другими новыми качествами. Кроме того, кабина не может являться объектом основных средств в бухгалтерском учете, поскольку не отвечает требованиям п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", то есть не может самостоятельно использоваться в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Следовательно, затраты на приобретение кабины для грузового автомобиля являются расходами на капитальный ремонт и подлежат списанию единовременно, а не через амортизацию в течение срока полезного использования автомобиля.

Для учета вышеприведенных расходов в составе ремонта налогоплательщику необходимо иметь документы подтверждающие наличие неисправностей. Однако в данной ситуации высокий риск споров с налоговыми органами, но при убедительном обосновании необходимости таких затрат суд может принять решение в пользу налогоплательщика.

Учет тюнинга в качестве расходов

Если проведенные работы не соответствуют определению затрат на модернизацию, дооборудование или достройку, то расходы на такие работы не могут увеличивать первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете.

В таком случае в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль такие расходы учитываются в зависимости от соответствия критериям признания объектов в качестве амортизируемого имущества.

То есть как приобретение отдельных самостоятельных объектов амортизируемого имущества - при условии соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 256 НК РФ.

Судебная практика данную позицию поддерживает.

В частности расходы по приобретению и установке сигнализации рассматриваются, как не изменяющие первоначальную стоимость автомобиля (А33-15634/04-С3-Ф02-3474/07, Девятого ААС от 6 декабря 2006 г. N 09АП-14094/2006-АК).

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 июня 2007 г. N А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07 суд указал, что установка охранной и акустической систем не относится к модернизации автомобиля и правомерно относиться на расходы в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А05-12045/2007 рассмотрена ситуация, где предприятие также приобрело автомобиль, поставило его на учет и после этого произвело работы по установке автосигнализации, аудиосистемы, динамиков, антенны.

Налоговики посчитали, что произведено дооборудование основного средства, в связи с чем автомобиль приобрел новые качества, что приводит (на основании п. 2 ст. 257 НК РФ) к изменению первоначальной стоимости автомобиля. Суд указал, что установка охранной и акустической систем не может быть признана ни модернизацией, ни дооборудованием, ни иными работами, которые увеличивают стоимость автомобиля как объекта основных средств, и предприятие обоснованно учло данные объекты в качестве отдельных объектов основных средств и списало их стоимость на материальные расходы на основании п. 1 ст. 256 НК РФ.

Исходя из имеющейся арбитражной практики, можно сделать вывод, что в качестве отдельных объектов следует учитывать оборудование, по которому возможно отдельное использование либо которое в любой момент может быть изъято из конструкции автомобиля.

В бухгалтерском учете активы принимаются в качестве основных средств, если для них одновременно выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, а именно:

- активы предназначены для использования в производственной деятельности организации или для нужд управления;
- они способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- организация не предполагает их последующую перепродажу;
- срок полезного использования превышает 12 месяцев.

Так же следует отметить, что единицей учета основных средств является инвентарный объект, который может представлять собой часть какого-либо объекта основных средств в случае, когда он состоит из разных частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются (п.6 ПБУ 6/01).

Данная норма актуальна в случае, когда дооборудуется уже эксплуатируемый автомобиль, и срок такого оборудования отличается от срока самого транспортного средства.

ПРИМЕР

На служебный автомобиль генерального директора установлена автосигнализация, стоимость которой по договору 118 000 руб. (НДС 18 000 руб.)

Установка сигнализации на эксплуатируемый автомобиль, не изменяет назначения объекта, а так же не влияет на появление у него новых качеств, или повышение показателей его функционирования. В связи с этим установка навигатора не является результатом работ по дооборудованию, реконструкции и модернизации и первоначальную стоимость автомобиля ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не увеличивает.

Поскольку стоимость приобретенной сигнализации превышает 40 000 руб., данное оборудование не включается в бухгалтерском учете в состав материально-производственных запасов при установлении стоимостного лимита (п. 5 ПБУ 6/01). Учитывая то, что условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, в данном случае выполняются, стоимость сигнализации и ее установка формируют в бухгалтерском учете отдельный объект основных средств.

В налоговом учете автосигнализация признается основным средством на основании п. 1 ст. 257 НК РФ, как имущество, используемое для управления организацией.

Так же следует отметить, что затраты налогоплательщика включаются в расходы, если они документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым (ст. 264 НК РФ).

Затраты на тюнинг приобретенного автомобиля можно объяснить, например, необходимостью использованием автомобиля для поддержания имиджа организации, повышения экономичности машины, безопасности ее использования, а также улучшения свойств аэродинамики. Обоснование проведения таких работ целесообразно подробно изложить в приказе руководителя.

В связи с этим иные затраты на тюнинг могут относиться к прочим расходам связанным с производством и реализацией при соблюдении общих условий об экономической обоснованности и документальной подтвержденности расходов, установленных в ст. 252 НК РФ.
В частности в Постановлении ФАС Уральского округа от 23.12.2008 N Ф09-8529/08-С2 суд признал, что расходы на тонирование стекол и обивку салона служебного автомобиля экономически обоснованными, поскольку они связаны с ведением деятельности налогоплательщика.

Так же следует отметить, что тюнинг это не всегда установка дополнительного оборудования. Здесь как пример, можно привести услуги по нанесению изображений на транспортное средство.

В Письме Минфина России от 30.12.2005 N 03-03-04/2/148 указано, что расходы связанные с покраской автомобилей в корпоративный (фирменный) цвет не относятся к работам по их достройке, дооборудованию, модернизации. Следовательно, расходы на осуществление таких работ не увеличивают первоначальную стоимость указанных автомобилей, а являются рекламными и учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах 1% выручки от реализации в составе прочих расходов. Подобные расходы произведенные по иным, экономически обоснованным причинам так же можно учесть в составе прочих расходов по пп. 49 п.1 ст.264 НК РФ.

Таким образом, учет рассматриваемых расходов зависит от конкретного вида «тюнинга», необходимости его проведения для транспорта организации и экономической обоснованности.

(Опубликовано в журнале "Актуальная бухгалтерия")

 

Рекомендую