Продажа товара со стопроцентной скидкой

В статье 11 Налогового кодекса законодатель не определил, что понимается под безвозмездностью, о которой, в частности, идет речь в пункте 1 статьи 39 Кодекса. Согласно Гражданскому кодексу [1] безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В главе 21 Налогового кодекса также не разъяснено, что следует понимать под передачей товаров, выполнением работ и оказанием услуг на безвозмездной основе. При этом для целей налога на прибыль [2] имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу.

Таким образом, под передачей (получением) товаров на безвозмездной основе следует понимать передачу товаров, в результате которой у получателя не возникает обязанности оплатить указанные товары либо произвести встречное предоставление в виде имущества, имущественных прав, выполнения работ либо оказания услуг.

Следовательно, предоставление 100‑процентной скидки на товары без возложения на покупателя каких-либо обязанностей по предоставлению платы либо встречной передачи имущества, имущественных прав, выполнения работ либо оказания услуг будет являться реализацией товара на безвозмездной основе.

Исходя из норм главы 21 Налогового кодекса [3] передача товара на безвозмездной основе путем предоставления 100‑процентной скидки облагается НДС.

Для целей налога на прибыль [4] получение товара со 100‑процентной скидкой рассматривается в качестве безвозмездно полученного имущества у покупателя и не может уменьшать налоговую базу продавца.

В соответствии со сложившейся арбитражной практикой передача товара без требования об оплате не признается передачей на безвозмездной основе и не влечет для продавца указанных последствий для целей НДС и налога на прибыль в случае предоставления скидки (в т. ч. в форме предоставления дополнительного количества товара в виде бонуса) на основании иного возмездного договора, предусматривающего такого рода скидки при выполнении контрагентом определенных условий [5].

Следует отметить, что финансовые органы по-прежнему признают получение товара со 100‑процентной скидкой безвозмездно полученным имуществом [6].

______

[1] п. 2 ст. 423 ГК РФ

[2] п. 2 ст. 248 НК РФ

[3] подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

[4] п. 2 ст. 249, п. 8 ст. 250,
п. 16 ст. 270 НК РФ

[5] пост. Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09, ФАС ЗСО от 17.09.2007 № Ф04-6332/2007(38166-А67-15), от 24.04.2008 № Ф04-2062/2008(2718-А45-26), ФАС МО от 24.01.2011
№ КА-А40/16314-10,
от 22.07.2010 № КА-А40/7665-10

[6] письма Минфина России от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316, от 19.01.2006 № 03-03-04/1/44, от 14.11.2005 № 03-03-04/1/354

(Опубликовано в журнале "Актуальная бухгалтерия")