Попытки ужесточения налогового администрирования в 2011 году

8 октября 2010 г вышло письмо ФНС РФ N АС-37-2/12931@. Налоговое ведомство направило в налоговые инспекции рекомендуемые формы Уведомлений о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов и формы Актов о противодействии проведению налоговой проверки при проведении камеральных и выездных налоговых проверок. В чем смысл новаций?

В НК РФ законодатель установил минимально гарантированные налогоплательщику сроки на предоставление документов при проведении налоговой проверки – 10 рабочих дней. Также НК РФ было закреплено, что с 1 января 2010 года в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у налогоплательщика документы, ранее представленные в налоговые органы. Однако нормы закона, похоже, стали слишком «тесными» для налоговых органов. Они посчитали, что имеют право получать оригиналы документов как в рамках выездных, так и камеральных проверок и без соблюдения каких-либо специальных процедур, сроков, ограничений.

Налоговики основывают свою позицию на том, что истребование документов и ознакомление с оригиналами документов – это разные процедуры. Истребование документов производится на основании Требования о предоставлении документов, а знакомиться с оригиналами документов налоговые органы могут и без Требования. А если налоговый орган выставляет не Требование, а другой документ, например, Уведомление, то и гарантий, предусмотренных НК РФ, у налогоплательщика нет: минимально гарантированный срок на предоставление документов – 10 рабочих дней- при выставлении Уведомления не распространяется, поскольку он предусмотрен только для исполнения Требования. Также после «изобретения» Уведомления на ознакомление с оригиналами документов, налоговые проверки в 2011 году фактически стали проводиться не на основании копий, а на основании оригиналов документов. Ранее полученные копии документов налоговые органы предпочитают не возить с собой на налоговые проверки, истребуя оригиналы. Порой – по несколько раз.

Представьте, организация получает Уведомление об ознакомлении с оригиналами документов со сроками исполнения – 2 рабочих дня. В таком документе запрашиваются оригиналы договоров по сотне контрагентов, а также все регистры налогового учета. Очевидно, что за два дня не только собрать по разным подразделениям, но даже описать все запрошенные документы – невозможно. Однако через два дня налогоплательщик уже получает Акт о противодействии проведению налоговой проверки и предписание об устранении нарушения. После этого руководитель организации (главный бухгалтер) через два – три дня получает Протокол об административном правонарушении по ст. ст. 15.6 КоАП РФ, а в некоторых случаях и по ст. 19.5 КоАП РФ, даже если документы предоставляются, как говорится «полным ходом». Напомним, что максимальная мера ответственности по ст. 19.5 КоАП РФ – это дисквалификация руководителя.

Налогоплательщики не согласились с такой позицией налоговых органов и обратились в суд, указав на следующее:

1. Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики несут только те обязанности, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Подпунктом 6 п. 1 этой же статьи установлено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.

2. Пункт 12 ст. 89 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса, которая носит название «Истребование документов при проведении налоговой проверки».

То есть, получение налоговым органом и подлинников, и копий является истребованием документов.

3. Положения ст. 89 НК РФ также прямо указывают на то, что получение от налогоплательщика подлинников для ознакомления осуществляется путем их истребования. Таким образом, единственный документ, которым налоговый орган вправе требовать для проведения проверки оригиналы документов – это Требование, предусмотренное НК РФ.

4. Налоговый кодекс не предусматривает таких документов, как «Уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов», а также Акт о противодействии проведению налоговой проверки. В этой связи за их невыполнение нельзя и привлечь к административной ответственности.

5. У налогового органа отсутствуют полномочия по сокращению минимально гарантированных НК РФ сроков на представление документов в ходе налоговой проверки. Действия налогового органа по установлению более коротких сроков, чем сроки, минимально гарантированные НК РФ, – незаконны и нарушают требования ст. 93 НК РФ.

Суды, рассмотрев позицию налогоплательщика, признали ее законной. Так что, уважаемые налогоплательщики, защищайтесь!

(Опубликовано на английском языке в газете "The Moscow Times")