Журнал ФБК Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации". #02(2). Октябрь 2009

Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации". #02(2). Статья номера

Передача товара в рекламных целях: вопросы налогообложения

Н.Д. Рябова, ведущий юрисконсульт «ФБК-Право»
Т.А. Матвеичева, заместитель директора департамента налогов и права, руководитель практики налогового консалтинга «ФБК-Право»

В практике розничной торговли широко распространены различные маркетинговые акции, направленные на привлечение внимания покупателей к товарам того или иного производителя. Такие акции могут быть организованы и профинансированы непосредственно торговыми организациями, осуществляющими розничную торговлю.

Однако, как правило, реклама и маркетинг товара осуществляются за счет оптового продавца — дистрибьютора продукции определенной торговой марки, который и несет расходы на различные виды маркетинговых активностей:

•  образцы продукции, вручаемой покупателю при совершении им покупки в магазине;
•  покупателям на основании ранее выданного при проведении рекламной акции подарочного сертификата;
•  путем раздачи образцов в торговом зале во время проведения промоакций;
•  путем выставления в магазине тестеров, чтобы каждый посетитель мог попробовать продукцию;
•  оптовым покупателям для использования в качестве тестеров или для проведения промоакций в магазинах;
•  печатным изданиям для создания рекламных макетов, размещаемых потом в этих изданиях (при этом продукция не возвращается).

В связи с вручением различных подарков и рекламных образцов покупателям возникают вопросы о том, по какой стоимости следует учитывать подарки, переданные покупателям, о рисках предъявления налоговыми органами претензий к налогоплательщикам, учитывающим передачу товаров в ходе маркетинговой акции в расходах, о порядке исчисления НДС со стоимости передаваемых товаров. Рассмотрим каждый из них.

Понятие безвозмездной передачи и его толкование в правоприменительной практике

В налоговом законодательстве не дано определение понятию «безвозмездная передача», поэтому согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ его необходимо использовать в том смысле, в котором оно применяется в иных отраслях законодательства.
В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Как следует из данной нормы, передача товара, предполагающая наличие встречного представления, не носит безвозмездного характера. Признать безвозмездный характер сделки можно … НОМЕР ЖУРНАЛА ПОЛНОСТЬЮ