Новости законодательства

 

ФСФР России обратилась в Минфин России за разъяснением некоторых вопросов, возникающих при проверке ФСФР России правильности заполнения расчетных (платежных) документов, подтверждающих факт уплаты государственных пошлин за совершение юридически значимых действий, установленных подп. 44—49 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, и получила такие разъяснения письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/1-367.

На основании разъяснений Минфина России ФСФР России сообщает, что графа «наименование плательщика» в расчетных (платежных) документах, подтверждающих факт уплаты государственной пошлины, при ее уплате законным или уполномоченным представителем должна содержать указание на то, что уплата государственной пошлины осуществляется от имени налогоплательщика и за счет его собственных денежных средств.

 

ФНС России сообщает, что задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. № 100.

 

 

 

По мнению ФНС России, в случае предоставления российской организацией или индивидуальным предпринимателем транспортных средств по договору фрахтования, не предполагающему перевозку (транспортировку), местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации. При этом российская организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие данные услуги, обязаны исчислить в общеустановленном порядке и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

 

В отношении товаров, освобождаемых от обложения НДС, налог по ставкам в размере 0% не применяется.

 

 

 

По мнению Минфина России, расходы в виде сумм материальной помощи, предоставляемой работникам к отпуску, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

 

Минфин России считает, что доход организации, осуществляющей обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориального фонда обязательного медицинского страхование, подлежит отражению в составе доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, на основании подп. 12 п. 2 ст. 293 НК РФ.

 

НК РФ установлено ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. Однако Кодексом не ограничена возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности.

Таким образом, при определении общей налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами.

Если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает.

 

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Таким образом, при реализации объекта основных средств в расходах, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, может быть учтена остаточная стоимость такого объекта, определенная в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (без учета доходов (расходов) в виде переоценки).

Доходы (расходы) в виде переоценки основного средства, проведенной организацией до его реализации, не учитываются в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.

 

В соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2008 г., к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0% при условии, что указанные дивиденды соответствуют следующим критериям:

— на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

— стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

При определении стоимости приобретения вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) учитывается стоимость первоначальных и дополнительных вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. При определении стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде), приобретенного у третьих лиц, учитываются фактические документально подтвержденные затраты на приобретение такого имущества (имущественных прав).

При увеличении номинальной стоимости вклада (доли) участника в уставном (складочном) капитале (фонде) организации за счет имущества организации, увеличения стоимости приобретения и (или) получения такого вклада (доли) участником этой организации для целей применения подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, по мнению Минфина России, не происходит.

 

Указано, что расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются в том числе расходы на оплату труда, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.

Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.

При определении момента признания конкретных расходов (признаваемых для целей налогообложения до реорганизации или после реорганизации) следует руководствоваться положениями ст. 272 НК РФ.

 

1. Установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права.

2. Предусмотренное подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождение от налогообложения доходов в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно при наличии указанных в этой статье обстоятельств, не распространяется на безвозмездное получение имущественных прав, а также работ и (или) услуг.

 

Минфин России рассмотрел вопрос о возможности признания дебиторской задолженности, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, безнадежной в целях исчисления налога на прибыль.

Отмечено, что в силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли предусмотрено только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной. По другим основаниям, по мнению Минфина России, дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.

 

Для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К косвенным расходам относятся расходы, не отнесенные налогоплательщиком к прямым расходам, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Определяя в учетной политике для целей налогообложения состав прямых и косвенных расходов, налогоплательщику следует учитывать, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

 

Начисление амортизации по лицензионному соглашению (лицензии), которое учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот нематериальный актив был введен в эксплуатацию (права, предусмотренные лицензионным соглашением (лицензией), начали использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода).

 

При передаче в уставный капитал основных средств, учитываемых в составе амортизируемого имущества в налоговом учете передающей стороны, указанные основные средства принимаются к налоговому учету получающей стороной в качестве амортизируемого имущества, вне зависимости от остаточной стоимости данного имущества и оставшегося срока полезного использования. В связи с этим единовременное списание в налоговом учете стоимости основных средств, остаточная стоимость которых менее 10 000 руб. (с 1 января 2008 г. — 20 000 руб.) и оставшийся срок полезного использования которых менее 12 месяцев, по мнению Минфина России, неправомерно.

Сообщается также, что расходы на реконструкцию и модернизацию амортизируемого имущества в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ увеличивают его первоначальную стоимость и учитываются для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизации.

 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/263 <Об учете в целях налогообложения прибыли курсовой разницы по дебиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте>

Указано, что дебиторская задолженность за реализованный, но не оплаченный заказ, стоимость которой выражена в иностранной валюте, подлежит пересчету по официальному курсу Банка России до даты ее погашения.

 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/282 <О начислении амортизации в отношении основных средств, используемых для осуществления научно-технической деятельности>

С 1 января 2008 г. в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не более 3.

В целях налогообложения прибыли определяется понятие научно-исследовательских и (или) опытно-конструкторских разработок, под которыми понимаются разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

Таким образом, специальный коэффициент не более 3 может применяться к амортизируемым основным средствам, которые используются только для осуществления научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

 

 

 

Указано, что величина расходов, относящихся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, определяется пропорционально доле доходов от этого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности, который включает в себя доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, за исключением суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

 

Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет до перехода налогоплательщиком на упрощенную систему налогообложения с сумм оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществляемых в период после перехода на данную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом организации на упрощенную систему налогообложения.

 

ФНС России направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 12 марта 2008 г. № 03-11-02/27 о неприменении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности аптечных учреждений, связанной с передачей лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.

Минфин России сообщает, что с 1 января 2008 г. деятельность аптечных учреждений, связанная с передачей лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, в том числе при условии их частичной оплаты за получателя иными лицами (например, уполномоченными фармацевтическими, лечебно-профилактическими организациями или за счет средств бюджета), не признается розничной торговлей и соответственно не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 9 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/69 <Об определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при смене объекта налогообложения>

Согласно положениям НК РФ с 1 января 2008 г. при смене налогоплательщиком, применяющим УСН, объекта налогообложения на «доходы, уменьшенные на расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. Данный порядок применяется и в отношении расходов на приобретение недвижимого имущества, реализованного уже после осуществления такого перехода.

На дату указанного перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения объекта налогообложения в виде доходов, не определяется.

 

ФНС России направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-11-02/35 о применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности с использованием торговых автоматов.

Минфин России считает, что предпринимательская деятельность налогоплательщиков по реализации кулинарной продукции собственного производства, в том числе супов, напитков, изготовленных из сухих ингредиентов и воды, через торговые автоматы, относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

 

 

 

Округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм ЕСН (авансовых платежей по налогу), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по организации.

Указанные суммы будут отличаться от сумм, исчисленных организацией по всем индивидуальным карточкам, менее чем на 50 коп. в сторону уменьшения или увеличения.

Если налогоплательщик ведет первичный учет показателей для целей исчисления ЕСН по каждому физическому лицу в рублях, что не противоречит главе 24 НК РФ, то округления при перечислении ЕСН в целом по организации не требуется.

 

Если учетной политикой организации предусмотрен лимит отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов в составе материально-производственных запасов в пределах стоимости не более 20 000 руб. за единицу, то приобретенный актив, в частности ксерокс, стоимостью ниже установленного лимита может не отражаться в бухгалтерском учете в составе основных средств на счете бухгалтерского учета 01 «Основные средства» и, следовательно, данное имущество не должно признаваться объектом обложения налогом на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ.

 

Указано, что если организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль и выплаты в пользу физических лиц отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, т.е. к расходам, поименованным в ст. 270 НК РФ, то вне зависимости от наличия или отсутствия нераспределенной прибыли, полученной за год, такие выплаты не облагаются ЕСН.

 

ФНС России доводит для использования в работе данные, применяемые для расчета налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти, за март 2008 г.:

средний уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья — 100,14 долл. США за баррель;

официальные курсы доллара США к рублю Российской Федерации;

среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни налогового периода — 23,7614;

значение коэффициента Кц — 8,2974.

 

 

 

Как считает Минфин России, организация-налогоплательщик, являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, во всех случаях, связанных с приобретением или отчуждением ценных бумаг, обязана письменно сообщать о таких фактах в налоговые органы. Причем дальнейшее намерение в отношении приобретенных ценных бумаг не имеет значения для исполнения указанной обязанности.

 

Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрена обязанность налогоплательщика-организации письменно сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о создании обособленных подразделений в случае, если эта организация уже состоит на учете в налоговом органе на территории муниципального образования, в котором создаются обособленные подразделения.

 

 

 

В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 28 апреля 2008 г. № 9) начиная с 29 апреля 2008 г. ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 10,5% годовых.

Указание вступает в силу со дня его подписания и подлежит официальному опубликованию в «Вестнике Банка России».

 

В соответствии с п. 5 Положения о составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16 февраля 2008 г. № 87 «О составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию», утвержден Порядок разработки и согласования специальных технических условий для разработки проектной документации на объекты капитального строительства.

Этим Порядком устанавливаются общие требования к разработке и согласованию специальных технических условий (СТУ), если для разработки проектной документации на объект капитального строительства недостаточно требований по надежности и безопасности, установленных нормативными техническими документами, или такие требования не установлены.

СТУ являются техническими нормами, содержащими (применительно к конкретному объекту капитального строительства) дополнительные к установленным или отсутствующие технические требования в области безопасности, отражающими особенности инженерных изысканий, проектирования, строительства, эксплуатации, а также демонтажа (сноса) объекта.

Данным документом установлены порядок разработки специальных технических условий и требования к их содержанию, а также порядок согласования специальных технических условий.

Приказ зарегистрирован в Минюсте России 11 апреля 2008 г. № 11517.