|
Библиотека
|
|||||||
Телефон +7 (495) 737 5353|Факс +7 (495) 737 5347
Email fbk@fbk.ru|www.fbk.ru
ФБК: Аудит. Консалтинг. Право > Библиотека > Новости законодательства > Обзор законодательства. 16—28 февраля 2009 г.
Новости законодательства
Обзор законодательства. 16—28 февраля 2009 г.
Юристы «ФБК-Право» постоянно отслеживают все новеллы в законодательстве. Особенно в тех областях, которые наиболее актуальны для клиентов ФБК. Каждые две недели наши эксперты публикуют обзоры наиболее значимых изменений в налоговом, гражданском, таможенном, банковском, процессуальном, трудовом, антимонопольном законодательстве, а также новации, регламентирующие хозяйственную деятельность, рынок ценных бумаг и др.
Если вы заинтересованы в получении обзоров законодательства, просьба обращаться в Департамент налогов и права ФБК.
Если вы заинтересованы в получении обзоров законодательства, просьба обращаться в Департамент налогов и права ФБК.
Оглавление
1. Общие вопросы налогообложения2. Налог на добавленную стоимость
3. Налог на прибыль
4. Специальные налоговые режимы
5. Прочие налоги и сборы
6. Налоговый контроль
7. Отчетность
8. Ответственность
9. Хозяйственная деятельность
10. Аудит
11. Разное
1. Общие вопросы налогообложения
Письмо Федеральной налоговой службы от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-2/20@ «О направлении перечня действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения»
ФНС России направляет для использования в работе по подготовке запросов в компетентные органы иностранных государств Перечень действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2009 г.
В список вошли 74 государства.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 26 января 2009 г. N 03-07-03/21 <Об обложении НДС технологического оборудования и запасных частей к нему, ввезенных на территорию Российской Федерации после 1 января 2009 г.>
Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ не подлежит обложению НДС ввоз технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Пунктом 3 ст. 9 указанного Закона установлено, что данная норма применяется с 1 января 2009 г., но не ранее вступления в силу постановления Правительства РФ об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации.
Таким образом, по мнению Минфина России, технологическое оборудование и запасные части к нему, аналоги которого не производятся на территории Российской Федерации, ввезенные на территорию Российской Федерации после 1 января 2009 г. до принятия указанного постановления Правительства РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2009 г. № 03-07-08/15 <О порядке применения НДС в отношении недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, приобретаемого российской организацией у иностранного лица в порядке приватизации, осуществляемой в соответствии с законодательством иностранного государства>
Пунктом 3 ст. 9 указанного Закона установлено, что данная норма применяется с 1 января 2009 г., но не ранее вступления в силу постановления Правительства РФ об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации.
Таким образом, по мнению Минфина России, технологическое оборудование и запасные части к нему, аналоги которого не производятся на территории Российской Федерации, ввезенные на территорию Российской Федерации после 1 января 2009 г. до принятия указанного постановления Правительства РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
Нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ особый порядок обложения налогом на добавленную стоимость в отношении указанных операций не предусмотрен. Поэтому, по мнению Минфина России, такие операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 6 февраля 2009 г. № 03-07-09/04 <О порядке заполнения счетов-фактур>
Согласно НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Поскольку указанные лица уполномочены подписывать счета-фактуры соответствующим распорядительным документом, в счете-фактуре фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру, рекомендуется указывать вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации. В то же время если в счете-фактуре присутствуют дополнительные реквизиты для лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру (например, указывается должность), то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований НК РФ.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 августа 2008 г. № 03-04-06-01/246 <Об обложении НДФЛ и налогом на прибыль сумм возмещения организацией расходов ее работника по проезду из места командировки в случае, если дата, указанная в проездном документе, позже даты окончания командировки>
В некоторых случаях оплата организацией сотруднику обратного билета, датированного позже окончания командировки, может являться его доходом, полученным в натуральной форме. В этих случаях стоимость указанного билета подлежит обложению НДФЛ в соответствии с положениям ст. 211 НК РФ.
Вместе с тем решение о том, подлежит ли обложению НДФЛ стоимость оплаченного работодателем билета к месту командировки, необходимо принимать исходя из особенностей каждой конкретной ситуации, а также принимая во внимание нормы ст. 41 НК РФ об учете экономической выгоды в целях налогообложения только в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
По мнению Минфина России, при отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что эти затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Таким образом, вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен указанный проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.
В случае продления срока командировки приказом по организации суммы возмещения расходов работника на проезд учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Вместе с тем решение о том, подлежит ли обложению НДФЛ стоимость оплаченного работодателем билета к месту командировки, необходимо принимать исходя из особенностей каждой конкретной ситуации, а также принимая во внимание нормы ст. 41 НК РФ об учете экономической выгоды в целях налогообложения только в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
По мнению Минфина России, при отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что эти затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Таким образом, вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен указанный проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.
В случае продления срока командировки приказом по организации суммы возмещения расходов работника на проезд учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Письмо Федеральной налоговой службы от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6@ «О порядке учета в целях налогообложения расходов организации, связанных с предоставлением иногородним работникам жилого помещения»
Письмо Федеральной налоговой службы от 19 января 2009 г. № ВЕ-17-3/12@ «О налогообложении доходов, полученных от долевого участия в других организациях»
Если предоставление квартиры для проживания работника будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.
Если по условиям коллективного договора иногородним работникам предусмотрена выплата денежной компенсации за оплату жилья, то подобные выплаты в смысле ст. 255 НК РФ не являются оплатой за выполнение трудовых функций работником. Такие выплаты следует рассматривать как выплаты в пользу работника, которые на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Если по условиям коллективного договора иногородним работникам предусмотрена выплата денежной компенсации за оплату жилья, то подобные выплаты в смысле ст. 255 НК РФ не являются оплатой за выполнение трудовых функций работником. Такие выплаты следует рассматривать как выплаты в пользу работника, которые на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.
ФНС России в связи с вступлением в силу приказа Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н и запросами об обложении налогом на прибыль организаций доходов, полученных от долевого участия в других организациях, направляет для использования в практической работе и доведения до сведения налогоплательщиков согласованный с Минфином России (письмо от 24 декабря 2008 г. № 03-03-05/182) числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией в соответствии с решением общего собрания акционеров (участников, пайщиков), и заполнения Листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организации, форма и порядок заполнения которого утверждены указанным приказом.
Письмо Федеральной налоговой службы от 19 января 2009 г. № ШС-22-3/33@ «О порядке расчета сумм ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций на I квартал 2009 года»
ФНС России разъясняет порядок расчета сумм ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций на I квартал 2009 г.
С 1 января 2009 г. изменен размер ставки налога на прибыль организаций. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%.
В соответствии с НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Законодательством о налогах и сборах не предусмотрен пересчет исчисленных в указанном порядке сумм ежемесячных авансовых платежей на I квартал в случаях изменения размера налоговой ставки с 1 января текущего налогового периода.
Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал 2009 г. принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, исчисленного по налоговой ставке, действовавшей в 2008 г., и отраженного по строкам 290—310 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 г.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2009 г. № 03-03-06/1/27 <О порядке исчисления налога на прибыль при подписании соглашения о прощении задолженности в виде основной суммы долга и суммы процентов>
Доходы в виде денежных средств, полученных обществом по договору займа от организации-учредителя со 100%-ной долей участия в уставном капитале, если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Текущие затраты организации, произведенные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50%, при условии соответствия расходов положениям ст. 252 НК РФ учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2009 г. № 03-03-06/1/36 <О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль с доходов иностранной организации в виде положительной разницы между начисленными и предельными процентами по долговому обязательству при применении правил недостаточной капитализации и выплате процентного дохода российской организации, признаваемой аффилированным лицом иностранной организации>
При выплате процентного дохода российской аффилированной организации и применении правил недостаточной капитализации часть дохода, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 НК РФ (избыточные проценты), облагается у источника выплаты как доходы иностранной организации по ставке, применяемой для дивидендов.
Налог с положительной разницы между начисленными и предельными процентами (избыточных процентов) удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией — налоговым агентом по доходам иностранной организации за счет процентного дохода, перечисляемого организации, в отношении которой имеется контролируемая задолженность. По окончании отчетного (налогового) периода сумма указанного налога не пересчитывается.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/39 <Об учете расходов в целях налогообложения прибыли организаций>
Рассмотрен вопрос о правомерности учета в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль затрат, связанных с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, которые приходятся на выходные дни.
По мнению Минфина России, если правилами внутреннего распорядка, утвержденными руководителем организации, предусмотрен режим работы в выходные и праздничные дни, то затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/21 <Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде процентов по долговым обязательствам>
Минфин России рассмотрел вопрос о возможности закрепления в учетной политике организации в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. по своему выбору один из двух способов оценки затрат в виде процентов по долговым обязательствам в целях исчисления налога на прибыль: исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам или исходя из ставки рефинансирования Банка России.
По мнению Минфина России на период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ за налогоплательщиком остается право выбора учета предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли организаций.
Письмо Федеральной налоговой службы от 19 января 2009 г. № ШС-22-3/33@ «О порядке расчета сумм ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций на I квартал 2009 года»
ФНС России разъясняет порядок расчета сумм ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций на I квартал 2009 г.
С 1 января 2009 г. изменен размер ставки налога на прибыль организаций. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%.
В соответствии с НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Законодательством о налогах и сборах не предусмотрен пересчет исчисленных в указанном порядке сумм ежемесячных авансовых платежей на I квартал в случаях изменения размера налоговой ставки с 1 января текущего налогового периода.
Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал 2009 г. принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, исчисленного по налоговой ставке, действовавшей в 2008 г., и отраженного по строкам 290—310 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 г.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2009 г. № 03-03-06/1/27 <О порядке исчисления налога на прибыль при подписании соглашения о прощении задолженности в виде основной суммы долга и суммы процентов>
Доходы в виде денежных средств, полученных обществом по договору займа от организации-учредителя со 100%-ной долей участия в уставном капитале, если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Текущие затраты организации, произведенные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более чем 50%, при условии соответствия расходов положениям ст. 252 НК РФ учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2009 г. № 03-03-06/1/36 <О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль с доходов иностранной организации в виде положительной разницы между начисленными и предельными процентами по долговому обязательству при применении правил недостаточной капитализации и выплате процентного дохода российской организации, признаваемой аффилированным лицом иностранной организации>
При выплате процентного дохода российской аффилированной организации и применении правил недостаточной капитализации часть дохода, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с положениями п. 2 ст. 269 НК РФ (избыточные проценты), облагается у источника выплаты как доходы иностранной организации по ставке, применяемой для дивидендов.
Налог с положительной разницы между начисленными и предельными процентами (избыточных процентов) удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией — налоговым агентом по доходам иностранной организации за счет процентного дохода, перечисляемого организации, в отношении которой имеется контролируемая задолженность. По окончании отчетного (налогового) периода сумма указанного налога не пересчитывается.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/39 <Об учете расходов в целях налогообложения прибыли организаций>
Рассмотрен вопрос о правомерности учета в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль затрат, связанных с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, которые приходятся на выходные дни.
По мнению Минфина России, если правилами внутреннего распорядка, утвержденными руководителем организации, предусмотрен режим работы в выходные и праздничные дни, то затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/21 <Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде процентов по долговым обязательствам>
Минфин России рассмотрел вопрос о возможности закрепления в учетной политике организации в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. по своему выбору один из двух способов оценки затрат в виде процентов по долговым обязательствам в целях исчисления налога на прибыль: исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам или исходя из ставки рефинансирования Банка России.
По мнению Минфина России на период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ за налогоплательщиком остается право выбора учета предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли организаций.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2008 г. № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения»
В соответствии со ст. 346.24 и п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ и Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» утверждены:
форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента;
Порядок заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Со вступлением в силу данного приказа признаются утратившими силу приказ Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения» и приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 152н, которым были внесены изменения в приказ № 167н.
Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 10 февраля 2009 г. № 13290, вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2008 г. № 159н «О внесении изменений в приложение № 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 11 декабря 2006 г. № 169н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения"»
Внесены изменения в приложение № 2 «Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» к приказу Минфина России от 11 декабря 2006 г. № 169н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядка ее заполнения»
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 16 февраля 2009 г. № 13344 и вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2009 г. № 03-11-06/2/11 <Об учете организацией, применяющей УСН, курсовых разниц>
Доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения, в связи с применением УСН, на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
Налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
Письмо Федеральной налоговой службы от 30 января 2009 г. № ШС-22-3/83@ «О порядке применения пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации»
В связи с внесением Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ изменений в п. 7 ст. 346.18 НК РФ, которым устанавливается порядок переноса убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды, ФНС России сообщает, что налогоплательщики, применяющие УСН и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе будут применить новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налоговой базы по итогам за 2009 г.
Письмо Федеральной налоговой службы от 4 февраля 2009 г. № ШС-22-3/104@ «О порядке применения упрощенной системы налогообложения»
Применяющие УСН товарищества собственников жилья, осуществляющие управление многоквартирными домами, жилищные, жилищно-строительные кооперативы или иные специализированные потребительские кооперативы, управляющие организации, выбранные собственниками помещений в многоквартирных домах, не учитывают с 1 января 2008 г. средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 г. № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства», при определении предельной величины доходов, позволяющей применять данную систему налогообложения.
5. Прочие налоги и сборы
форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
форма Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента;
Порядок заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Со вступлением в силу данного приказа признаются утратившими силу приказ Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения» и приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 152н, которым были внесены изменения в приказ № 167н.
Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 10 февраля 2009 г. № 13290, вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2008 г. № 159н «О внесении изменений в приложение № 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 11 декабря 2006 г. № 169н "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения"»
Внесены изменения в приложение № 2 «Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» к приказу Минфина России от 11 декабря 2006 г. № 169н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и Порядка ее заполнения»
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 16 февраля 2009 г. № 13344 и вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2009 г. № 03-11-06/2/11 <Об учете организацией, применяющей УСН, курсовых разниц>
Доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения, в связи с применением УСН, на дату проведения переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
Налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
Письмо Федеральной налоговой службы от 30 января 2009 г. № ШС-22-3/83@ «О порядке применения пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации»
В связи с внесением Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ изменений в п. 7 ст. 346.18 НК РФ, которым устанавливается порядок переноса убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды, ФНС России сообщает, что налогоплательщики, применяющие УСН и использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе будут применить новый порядок учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, при исчислении налоговой базы по итогам за 2009 г.
Письмо Федеральной налоговой службы от 4 февраля 2009 г. № ШС-22-3/104@ «О порядке применения упрощенной системы налогообложения»
Применяющие УСН товарищества собственников жилья, осуществляющие управление многоквартирными домами, жилищные, жилищно-строительные кооперативы или иные специализированные потребительские кооперативы, управляющие организации, выбранные собственниками помещений в многоквартирных домах, не учитывают с 1 января 2008 г. средства бюджетов, выделяемые осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 г. № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства», при определении предельной величины доходов, позволяющей применять данную систему налогообложения.
5. Прочие налоги и сборы
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2009 г. № 03-05-06-02/05 <Об определении налоговой базы по земельному налогу>
Налоговая база по земельному налогу, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и для целей налогообложения не может изменяться в течение налогового периода (в том числе в связи с переводом земель из одной категории в другую, изменением вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату. Например, в 2009 г. возможно изменение налоговой базы по земельному налогу, определенной по состоянию на 1 января 2009 г., если в силу судебного решения в 2009 г. были изменены результаты государственной кадастровой оценки земли, утвержденные по состоянию на 1 января 2009 г.
Письмо Федеральной налоговой службы от 17 февраля 2009 г. № ВЕ-22-3/140@ «О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за январь 2009 года»
ФНС России доводит для использования в работе данные, применяемые для расчета налога на добычу полезных ископаемых в отношении нефти, за январь 2009 г.:
средний уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья — 42,28 долл. США за баррель;
официальные курсы доллара США к рублю Российской Федерации;
среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России, за все дни налогового периода — 31,5232;
значение коэффициента Кц — 3,2948.
средний уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья — 42,28 долл. США за баррель;
официальные курсы доллара США к рублю Российской Федерации;
среднее значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России, за все дни налогового периода — 31,5232;
значение коэффициента Кц — 3,2948.
Приказ Федеральной налоговой службы от 14 января 2009 г. № ММ-7-6/5@ «Об утверждении форм заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»
Письмо Федеральной налоговой службы от 12 декабря 2008 г. № ГИ-6-6/913 «О недопустимости нарушений порядка предоставления сведений из ЕГРЮЛ»
Сообщается, что в условиях сложившейся экономической обстановки в последнее время отмечается отток юридических лиц из одних банков и увеличение количества открываемых юридическими лицами счетов в других банках. В целях открытия счетов банки просят выписки из Единого государственного реестра юридических лиц.
Выписка из государственного реестра юридическому лицу о нем самом выдается по запросу, составленному в произвольной форме, бесплатно в срок не позднее пяти дней и платно, с приложением платежного документа, не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления запроса.
Вместе с тем отдельные регистрирующие (налоговые) органы требуют наряду с запросом о предоставлении выписки из государственного реестра дополнительные документы, подтверждающие предоставление юридическому лицу адреса (гарантийные письма собственников помещений, договоры аренды и др.), что не предусмотрено действующими законодательными и нормативными правовыми актами государственной регистрации юридических лиц и приводит к приостановлению деятельности юридического лица.
В связи с изложенным ФНС России обращает внимание на недопустимость нарушения установленных порядка и сроков предоставления сведений из ЕГРЮЛ.
Письмо Федеральной налоговой службы от 21 января 2009 г. № МН-22-6/50@ «О порядке учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей в связи с внесением изменений в статью 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации»
ФНС России в связи с внесением изменений в ст. 346.25.1 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ, вступившим в силу 1 января 2009 г., приводит положения, которыми следует руководствоваться при осуществлении постановки на учет (снятия с учета) индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, до установления Минфином России порядка учета индивидуальных предпринимателей по данному основанию.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-47 <Об обжаловании действий или бездействия должностных лиц налоговых органов, а также о приостановлении проведения выездной налоговой проверки>
Сообщается, что НК РФ не установлена обязанность налогового органа возвращать налогоплательщику копии документов, полученные налоговым органом до принятия решения о приостановлении выездной налоговой проверки, а также не предусмотрены ограничения по исследованию копий документов налогоплательщика, в том числе с учетом информации, полученной при проведении мероприятий налогового контроля, предусмотренных п. 9 ст. 89 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 84 НК РФ и в целях реализации главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» утверждены формы:
№ ЕНВД-1 «Заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
№ ЕНВД-2 «Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
№ ЕНВД-3 «Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
№ ЕНВД-4 «Заявление о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Признан утратившим силу приказ ФНС России от 5 февраля 2008 г. № ММ-3-6/45@ «Об утверждении форм заявлений о постановке на учет организаций и индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности».
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 10 февраля 2009 г. № 13284.
№ ЕНВД-1 «Заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
№ ЕНВД-2 «Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
№ ЕНВД-3 «Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
№ ЕНВД-4 «Заявление о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Признан утратившим силу приказ ФНС России от 5 февраля 2008 г. № ММ-3-6/45@ «Об утверждении форм заявлений о постановке на учет организаций и индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности».
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 10 февраля 2009 г. № 13284.
Письмо Федеральной налоговой службы от 12 декабря 2008 г. № ГИ-6-6/913 «О недопустимости нарушений порядка предоставления сведений из ЕГРЮЛ»
Сообщается, что в условиях сложившейся экономической обстановки в последнее время отмечается отток юридических лиц из одних банков и увеличение количества открываемых юридическими лицами счетов в других банках. В целях открытия счетов банки просят выписки из Единого государственного реестра юридических лиц.
Выписка из государственного реестра юридическому лицу о нем самом выдается по запросу, составленному в произвольной форме, бесплатно в срок не позднее пяти дней и платно, с приложением платежного документа, не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления запроса.
Вместе с тем отдельные регистрирующие (налоговые) органы требуют наряду с запросом о предоставлении выписки из государственного реестра дополнительные документы, подтверждающие предоставление юридическому лицу адреса (гарантийные письма собственников помещений, договоры аренды и др.), что не предусмотрено действующими законодательными и нормативными правовыми актами государственной регистрации юридических лиц и приводит к приостановлению деятельности юридического лица.
В связи с изложенным ФНС России обращает внимание на недопустимость нарушения установленных порядка и сроков предоставления сведений из ЕГРЮЛ.
Письмо Федеральной налоговой службы от 21 января 2009 г. № МН-22-6/50@ «О порядке учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей в связи с внесением изменений в статью 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации»
ФНС России в связи с внесением изменений в ст. 346.25.1 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ, вступившим в силу 1 января 2009 г., приводит положения, которыми следует руководствоваться при осуществлении постановки на учет (снятия с учета) индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, до установления Минфином России порядка учета индивидуальных предпринимателей по данному основанию.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 февраля 2009 г. № 03-02-07/1-47 <Об обжаловании действий или бездействия должностных лиц налоговых органов, а также о приостановлении проведения выездной налоговой проверки>
Сообщается, что НК РФ не установлена обязанность налогового органа возвращать налогоплательщику копии документов, полученные налоговым органом до принятия решения о приостановлении выездной налоговой проверки, а также не предусмотрены ограничения по исследованию копий документов налогоплательщика, в том числе с учетом информации, полученной при проведении мероприятий налогового контроля, предусмотренных п. 9 ст. 89 НК РФ.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2008 г. № 158н «О внесении изменения в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2006 г. № 185н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядка ее заполнения"»
Внесены изменения в приказ Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 185н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Порядка ее заполнения». В новой редакции изложено приложение № 2 «Перечень оснований налогообложения добытых полезных ископаемых по налоговой ставке 0 процентов (рублей) и других особенностей исчисления и уплаты налога» к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 16 февраля 2009 г. № 13343 и вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации по НДПИ за январь 2009 г.
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 16 февраля 2009 г. № 13343 и вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации по НДПИ за январь 2009 г.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2009 г. N 03-02-07/1-59 <Об определении суммы штрафа, установленного п. 2 ст. 119 НК РФ, за непредставление организацией налоговой декларации по ЕСН в налоговый орган в течение более 180 дней по окончании установленного законодательством срока ее представления>
По мнению Минфина России, подлежащий уплате штраф за непредставление организацией налоговой декларации по единому социальному налогу в налоговый орган более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации исчисляется исходя из разницы между суммой налога, подлежащей уплате на основе этой налоговой декларации по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода.
По мнению Минфина России, подлежащий уплате штраф за непредставление организацией налоговой декларации по единому социальному налогу в налоговый орган более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации исчисляется исходя из разницы между суммой налога, подлежащей уплате на основе этой налоговой декларации по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей, уплаченными в течение налогового периода.
Постановление Правительства Российской Федерации от 4 февраля 2009 г. № 94 «О порядке определения размера разовых платежей за пользование недрами на участках недр, которые предоставляются в пользование без проведения конкурсов и аукционов для разведки и добычи полезных ископаемых или для геологического изучения недр, разведки и добычи полезных ископаемых, осуществляемых по совмещенной лицензии»
Утверждены Правила определения размера разовых платежей за пользование недрами на участках недр, которые предоставляются в пользование без проведения конкурсов и аукционов для разведки и добычи полезных ископаемых или для геологического изучения недр, разведки и добычи полезных ископаемых, осуществляемых по совмещенной лицензии.
Установлено, что определение размера разовых платежей за пользование недрами на участках недр, которые предоставляются в пользование без проведения конкурсов и аукционов для разведки и добычи полезных ископаемых или для геологического изучения недр, разведки и добычи полезных ископаемых, осуществляемых по совмещенной лицензии, за исключением предоставляемых на праве краткосрочного (сроком до одного года) пользования участков недр, осуществляется Федеральным агентством по недропользованию при оформлении лицензии на пользование недрами.
Утверждены Правила определения размера разовых платежей за пользование недрами на участках недр, которые предоставляются в пользование без проведения конкурсов и аукционов для разведки и добычи полезных ископаемых или для геологического изучения недр, разведки и добычи полезных ископаемых, осуществляемых по совмещенной лицензии.
Установлено, что определение размера разовых платежей за пользование недрами на участках недр, которые предоставляются в пользование без проведения конкурсов и аукционов для разведки и добычи полезных ископаемых или для геологического изучения недр, разведки и добычи полезных ископаемых, осуществляемых по совмещенной лицензии, за исключением предоставляемых на праве краткосрочного (сроком до одного года) пользования участков недр, осуществляется Федеральным агентством по недропользованию при оформлении лицензии на пользование недрами.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2009 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008 год»
В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России рекомендует аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г. обратить особое внимание на то, что имевшие место в 2008 г. события на финансовом рынке, а также текущая экономическая ситуация оказали или могут оказать влияние на деятельность и бухгалтерскую отчетность организаций, что в свою очередь может иметь последствия для организации и осуществления аудита указанной отчетности. Могут значительно возрасти обычные аудиторские риски, а также возникнуть новые аудиторские риски. В связи с этим необходимо учесть возможное влияние текущей экономической ситуации на планирование аудита, рассмотрение аудитором ошибок и недобросовестных действий, внутренний контроль, аудиторские процедуры по существу и взаимодействие с представителями собственников.
11. Разное
В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России рекомендует аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г. обратить особое внимание на то, что имевшие место в 2008 г. события на финансовом рынке, а также текущая экономическая ситуация оказали или могут оказать влияние на деятельность и бухгалтерскую отчетность организаций, что в свою очередь может иметь последствия для организации и осуществления аудита указанной отчетности. Могут значительно возрасти обычные аудиторские риски, а также возникнуть новые аудиторские риски. В связи с этим необходимо учесть возможное влияние текущей экономической ситуации на планирование аудита, рассмотрение аудитором ошибок и недобросовестных действий, внутренний контроль, аудиторские процедуры по существу и взаимодействие с представителями собственников.
11. Разное
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету»
На основании ст. 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации, п. 4 и 5 Постановления Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. № 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации» и в целях установления плана счетов бюджетного учета и единого порядка ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях, в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в финансовых органах и органах управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление и исполнение их бюджетов, утверждена Инструкция по бюджетному учету.
Признан утратившим силу приказ Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 12 февраля 2009 г. № 13309, действие нового приказа распространено на отношения, возникшие с 1 января 2009 г.
