Новости законодательства

Сообщается, что сумма излишне уплаченного федерального налога, в частности ЕСН, за 2009 г. подлежит зачету в счет предстоящих платежей по иным федеральным налогам или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-62 <О зачете сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет уплаты НДС>
НК РФ не предусмотрен пересчет сумм пеней, начисленных со дня истечения срока уплаты налога до момента принятия налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченного налога. 

2. Налог на добавленную стоимость

 

Если на основании одного счета-фактуры реализуются товары одного наименования, ввезенные по разным таможенным декларациям, то налогоплательщику при заполнении счета-фактуры в графе 11 «Номер таможенной декларации» следует указывать данные всех таможенных деклараций. 

Письмо Федеральной налоговой службы от 2 февраля 2010 г. № ШС-17-3/20@ «О направлении письма Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2009 № 03-07-15/169 о порядке применения норм Федерального закона от 28 ноября 2009 г. № 287-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"»

ФНС России направляет для сведения и использования в работе разъяснение Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-07-15/169 о порядке применения норм Федерального закона от 28 ноября 2009 г. № 287-ФЗ «О внесении изменений в статьи 149 и 162 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Сообщается, в частности, что коммунальные услуги, указанные в п. 4 ст. 154 ЖК РФ, предоставляемые управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее — управляющие организации и ТСЖ), освобождаются от обложения НДС при условии, что данные коммунальные услуги приобретаются ими у юридических лиц, перечисленных в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 210-ФЗ, а также поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.
Суммы НДС по коммунальным услугам, предъявленные управляющим организациям и ТСЖ организациями коммунального комплекса, поставщиками электрической энергии и газоснабжающими организациями, включаются управляющими организациями и ТСЖ в стоимость коммунальных услуг и вычету не подлежат.
Таким образом, от обложения НДС освобождается предоставление коммунальных услуг управляющими организациями и ТСЖ по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих коммунальных услуг, в том числе с учетом НДС, у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.
Аналогичный порядок применения освобождения от обложения НДС установлен по работам (услугам) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.
От обложения НДС освобождаются операции по реализации работ (услуг) по содержанию, а также ремонту общего имущества в многоквартирном доме, осуществляемые управляющими организациями и ТСЖ по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги). Работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, реализуемые управляющим организациям и ТСЖ, организациями и индивидуальными предпринимателями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги), от обложения НДС не освобождены.
Кроме того, НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, работ (услуг) по управлению многоквартирными домами и других работ (услуг), выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций и ТСЖ.
В случае отказа от освобождения от обложения НДС названных операций налогообложение и налоговые вычеты по товарам (работам услугам), приобретаемым для осуществления этих операций, следует производить в общеустановленном порядке.
С 1 января 2010 г. в налоговую базу по НДС не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями и ТСЖ, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. Освобождение от обложения НДС ремонтных работ, оплачиваемых за счет средств данного резерва, НК РФ не предусмотрено. 

Письмо Федеральной налоговой службы от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/85@ «По вопросу составления счетов-фактур по оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и применения налоговых вычетов при осуществлении посреднических операций в соответствии с положениями Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"»
ФНС России разъясняет порядок составления счетов-фактур по оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и применения налоговых вычетов при осуществлении посреднических операций в соответствии с положениями Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Письмо Федеральной налоговой службы от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86@ «По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества»
ФНС России разъясняет ряд вопросов применения НДС при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества.
1. Налогоплательщики-арендодатели, оказывающие услуги по аренде недвижимости и определяющие налоговую базу в целях исчисления НДС с арендной платы (включающей в себя как постоянную, так и переменную часть, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений) вправе применять налоговые вычеты в отношении сумм налога, предъявленных им при приобретении коммунальных услуг (включая услуги связи, охраны, уборки), включенных в арендную плату (в составе переменной величины, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя на содержание предоставленных в аренду помещений).
В таком случае арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня оказания услуги, в котором вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы указывает единую стоимость услуги, состоящую из постоянной и переменной величины (заполняя в счете-фактуре либо одну строку с общей суммой, либо две строки с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной величин).
Арендатор имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежит сумма налога, предъявленная арендодателем арендатору при приобретении услуги по аренде недвижимости для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
2. Если договором аренды предусмотрена стоимость определенного количества переданной в аренду площади (т.е. постоянная арендная плата), а платежи за коммунальное обслуживание (включая пользование связью, а также охрану, уборку) предоставленных в аренду помещений не являются дополнительной (переменной) частью арендной платы и взимаются арендодателем с арендатора без НДС на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя на содержание предоставленных в аренду помещений или на основании договора аренды как платежи, являющиеся возмещением затрат арендодателя на содержание предоставленных в аренду помещений, то на основании писем ФНС России от 27 октября 2006 г. № ШТ-6-03/1040@ и от 23 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/340@ такие платежи (компенсационные выплаты) на возмещение затрат арендодателя на содержание предоставленных в аренду помещений не учитываются арендодателем при определении налоговой базы и соответственно счет-фактуру арендодатель арендатору на сумму указанных платежей (компенсационных выплат) не составляет.
3. Если арендодатель оказывает арендатору услуги по предоставлению в аренду помещений (исходя из стоимости определенного договором количества площади, предоставленной в аренду), а также услуги, например, по обслуживанию предоставленных в аренду помещений или эксплуатационные услуги (в том числе на основании отдельного договора на оказание услуг по обслуживанию предоставленных в аренду помещений или эксплуатационных услуг), то исчисление арендодателем НДС, составление счетов-фактур и применение арендатором налоговых вычетов производятся применительно к каждому виду услуг.
Если арендодатель помимо услуг по предоставлению в аренду помещений (исходя из стоимости определенного договором количества площади, предоставленной в аренду) оказывает арендатору посреднические услуги по приобретению коммунальных услуг, включая услуги связи, а также услуги по охране и уборке помещений (в том числе на основании отдельного договора на оказание посреднических услуг), то арендодатель исчисляет НДС по оказанным арендатору посредническим услугам в соответствии с порядком, определенным ст. 156 НК РФ, а счета-фактуры по таким посредническим услугам составляет в соответствии с п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. При этом арендатор вправе применить налоговые вычеты по приобретенным коммунальным услугам в общеустановленном порядке.
С Минфином России согласовано (письмо от 21 января 2010 г. № 03-07-15/08).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 февраля 2010 г. № 03-07-08/30 <О применении НДС в отношении услуг по хранению движимого имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, оказываемых российской организацией по договору с другой российской организацией>
Местом реализации услуг по хранению движимого имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, оказываемых российской организацией, в том числе по договору, заключенному с другой российской организацией, территория Российской Федерации не признается, и соответственно такие услуги объектом обложения НДС в Российской Федерации не являются.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 февраля 2010 г. № 03-07-08/32 <О налогообложении на территории Российской Федерации деятельности американской компании по оказанию российской организации услуг, связанных с монтажом оборудования, поставляемого на территорию Российской Федерации>
Местом реализации услуг, связанных с монтажом оборудования, находящегося на территории Российской Федерации, оказываемых американской компанией российской организации, признается территория Российской Федерации, и такие услуги облагаются НДС в Российской Федерации.
Российская организация, уплатившая (в том числе за счет собственных средств) в российский бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у американской компании, не состоящей на учете в российских налоговых органах, услуг, связанных с монтажом оборудования, находящегося на территории Российской Федерации, имеет право на вычет данных сумм налога в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 февраля 2010 г. № 03-07-08/38 <О порядке применения НДС в отношении операций по реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта в 2008 г.>
Налогоплательщику предоставлено право до окончания срока, установленного для сбора документов (180 дней по товарам, помещенным под таможенный режим экспорта в первом полугодии 2008 г., 270 дней по товарам, помещенным под таможенный режим экспорта во втором полугодии 2008 г.), не отражать экспортные операции в налоговой декларации.
Поскольку неотражение налогоплательщиком экспортных операций до окончания соответствующего срока, установленного для сбора документов, не является нарушением законодательства о налогах и сборах, представлять в налоговые органы уточненную декларацию по НДС за те налоговые периоды, в которых фактически собраны подтверждающие документы, нет необходимости. 

3. Налог на прибыль

 

ФНС России разъясняет порядок отражения налоговым агентом суммы доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в Налоговом расчете (информации) при исчислении налога на прибыль, а также сроки представления указанного расчета в налоговые органы. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/32 <Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с функционированием отдела капитального строительства>
Расходы на содержание застройщика, заказчика-застройщика включаются в первоначальную стоимость объекта строительства. Для целей налогообложения прибыли эти расходы учитываются через механизм начисления амортизации.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/36 <Об учете в целях налогообложения прибыли организаций единовременной платы за право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут), установленного на неограниченное время>
Минфин России считает, что расходы в виде единовременной платы за сервитут, установленный на неограниченное время, должны быть распределены на срок, определяемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из требований обоснованности.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 февраля 2010 г. № 03-03-06/2/14 <Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с погашением задолженности по кредиту за счет сумм страхового возмещения, поступивших на счет банка-выгодоприобретателя>
Страховое возмещение, полученное банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В составе расходов в этом же отчетном периоде может быть отражена сумма погашаемой задолженности, если сформированные под эту задолженность резервы на возможные потери по ссудам не были учтены в составе внереализационных расходов.
В состав непогашенной задолженности, по мнению Минфина России, входит непогашенная просроченная задолженность по основному долгу, по которой банком не были сформированы резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, и просроченная задолженность по процентам (при отсутствии сформированного резерва по сомнительным долгам).
Страховое возмещение в части, оставшейся после погашения задолженности и возвращаемой заемщику, по мнению Минфина России, также подлежит учету в составе внереализационных расходов.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 февраля 2010 г. № 03-03-06/2/18 <О формировании в целях налогообложения прибыли резерва под обесценение ценных бумаг>
В случае невозможности определения на конец отчетного периода рыночной котировки (расчетной величины) ценной бумаги сумма резерва под обесценение ценных бумаг корректируется на указанную дату исходя из половины суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через установленного организатора торговли. Данный порядок корректировки суммы резерва под обесценение ценных бумаг применяется до момента реализации или иного выбытия этих ценных бумаг.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/7 <О начислении амортизации на объекты внешнего благоустройства, передаваемые в уставный капитал>
Неначисление амортизации на виды амортизируемого имущества, указанные в п. 2 ст. 256 НК РФ, обусловлено отсутствием расходов налогоплательщика на его приобретение либо использованием для целей, не связанных с извлечением дохода. На иное имущество, соответствующее требованиям ст. 256 НК РФ, амортизация начисляется в установленном порядке.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/39 <О признании сетевой организацией расходов на передачу электроэнергии в целях налогообложения прибыли>
Затраты сетевых организаций состоят из платы за полученную электроэнергию и затрат на содержание электрических сетей вне зависимости от количества переданной энергии.
Таким образом, по мнению Минфина России, обоснованные и документально подтвержденные затраты на передачу электроэнергии могут быть учтены в составе расходов в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, если это соответствует порядку признания расходов, установленному ст. 272 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 3 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/40 <Об учете арендных платежей, уплаченных в период простоя арендованной техники>
Минфин России считает, что если строительные машины и механизмы были получены в аренду для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. условие об экономической оправданности расхода налогоплательщиком выполнено, арендные платежи, уплаченные за период, когда арендованные машины и механизмы временно не используются, могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора аренды.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/43 <Об учете курсовых разниц>
Суммовые разницы включаются в состав внереализационных расходов на дату погашения задолженности.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/45 <О порядке налогового учета расходов, связанных с гарантийным обслуживанием товаров>
Если налогоплательщиком принято решение не создавать резервы на предстоящие расходы на гарантийный ремонт, обоснованные и документально-подтвержденные расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 4 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/8 <О возврате из розничной сети продукции хлебопекарного производства с истекшим сроком реализации>
Минфин России считает, что расходы в виде стоимости приобретаемых (выкупаемых) хлеба и хлебобулочных изделий с истекшим сроком годности у предприятий торговли для последующей утилизации путем переработки или уничтожения, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что они произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 февраля 2010 г. № 03-03-05/18 <Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на проезд работника к месту командировки и обратно в случае, если проездной билет утерян>
В качестве документа, подтверждающего расходы на проезд работника к месту командировки и обратно, по общему правилу выступает подлинник проездного документа.
Поскольку п. 1 ст. 252 НК РФ допускает использование в налоговом учете документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы, Минфин России считает, что в случае утраты проездного документа, оформленного на бланке строгой отчетности, его могут заменить дубликат, копия экземпляра билета, оставшегося в распоряжении транспортной организации, осуществившей перевозку физического лица, или справка из транспортной организации с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать физическое лицо, маршрут его проезда, стоимость билета и дату поездки.
Электронный авиабилет оформляется не на бланке строгой отчетности и в случае его утраты восстанавливается путем повторной распечатки.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/49 <Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на оплату проживания работников, осуществляющих деятельность вахтовым способом, в принадлежащем другой организации общежитии>
Минфин России считает, что при соблюдении требования об обоснованности расходов налогоплательщик, осуществляющий деятельность вахтовым способом, расходы на размещение своих работников в общежитии вахтового поселка, находящегося в собственности другой организации, учитывает в целях налогообложения прибыли в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/51 <О порядке исчисления налога на прибыль организацией в случае выявления покупателем продукции ненадлежащего качества>
Минфин России разъяснил порядок исчисления налога на прибыль организацией в случае выявления покупателем продукции ненадлежащего качества, последующего возврата бракованной продукции и ее замены или возврата покупателю оплаты за поставленный некачественный товар либо безвозмездного устранения недостатков товара.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/52 <О порядке учета расходов на выплату вознаграждений работникам для целей налогообложения прибыли>
Суммы вознаграждений авторам рационализаторских предложений и премий могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда на основании п. 2 ст. 255 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9 <Об учете некоммерческой организацией доходов от реализации имущества, приобретенного за счет членских взносов>
Членские взносы, поступившие на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, а также расходы, произведенные за счет членских взносов, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Расходы, связанные с приобретением за счет членских взносов автомобиля, в целях налогообложения прибыли не учитываются. Первоначальная и остаточная стоимость по такому имуществу в налоговом учете не формируется.
При реализации указанного имущества доход от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль без уменьшения на стоимость приобретения этого имущества.
Аналогичный вывод содержится в Определении ВАС РФ от 4 марта 2009 г. № ВАС-2300/09.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2010 г. № 03-03-05/23 <Об учете при исчислении налога на прибыль в составе расходов затрат налогоплательщика на НИОКР вне зависимости от использования результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг)>
Минфин России рассмотрел порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на НИОКР. Указано, в частности, что положение абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ об условии использования результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для признания соответствующих затрат является определяющим лишь для порядка признания затрат в случае одновременного соблюдения двух условий — положительного результата НИОКР и использования этих результатов в производстве и (или) реализации.
НК РФ не содержит положений, указывающих на то, что неиспользование исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) означает, что данные НИОКР не дали положительного результата. В частности, в соответствии с п. 5 ст. 262 НК РФ, если в результате произведенных расходов на НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации. Другими словами, затраты на данные НИОКР учитываются в расходах налогоплательщика в составе начисленной амортизации вне зависимости от соблюдения условия об использовании результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Прочими положениями ст. 262 НК РФ также прямо предусмотрена возможность учета расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, т.е. результатов, которые после их завершения не будут использованы в производстве и (или) при реализации.
Обладание исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности в современных экономических условиях может приводить к получению дохода, по своей сути не отличающегося от дохода от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Следовательно, затраты, произведенные для осуществления деятельности (в данном случае — осуществление НИОКР), направленной на получение подобного дохода, при соблюдении прочих требований НК РФ не могут не признаваться экономически обоснованными, даже если результаты этой деятельности не используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Однако, как указывает Минфин России, если следовать мнению ФНС России о порядке признания затрат на НИОКР, то соблюдение требования о фактическом использовании результатов НИОКР как условии признания в расходах создает противоположные стимулы для организаций, которые в целях гарантированного и ускоренного учета в расходах соответствующих затрат стремятся признать любые затраты на НИОКР вне зависимости от их результата как затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, тем самым отказываясь от постановки на баланс результатов интеллектуальной деятельности.
Отмечается также, что согласно позиции КС РФ для целей ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Тем самым неправомерно связывать осуществленные затраты с получением результата от их использования (Определения от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, № 366-О-П, от 16 декабря 2008 г. № 1072-О-О).
Минфин России подтверждает позицию, изложенную в письме от 24 декабря 2009 г. № 03-03-05/251.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/56 <О порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами>
Сообщается, что каких-либо особенностей порядка налогового учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами в случае продажи (выкупа) акций в порядке, предусмотренном ст. 84.8 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», НК РФ не предусмотрено.
По мнению Минфина России, датой совершения сделки по выкупу ценных бумаг следует считать день получения налогоплательщиком требования о выкупе, если этим требованием были определены все существенные условия состоявшейся впоследствии передачи ценной бумаги.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/58 <О порядке учета для целей исчисления налога на прибыль сумм НДС, уплаченных в бюджет при получении аванса>
При списании налогоплательщиком (продавцом) по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенных покупателю, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет с этих сумм.
Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам, работам, услугам, списанной в отчетном периоде в состав внереализационных доходов.
Возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, НК РФ не предусмотрена.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/69 <Об учете доходов участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении уставного капитала>
Общество с ограниченной ответственностью реорганизуется в форме преобразования в открытое акционерное общество с одновременным увеличением уставного капитала за счет добавочного капитала. Минфин России рассмотрел вопрос, образуется ли у акционеров — юридических лиц преобразованного общества доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль.
Сообщается, что у налогоплательщиков — участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль. 

4. Специальные налоговые режимы

В случае получения основных средств в качестве вклада в уставный капитал от учредителя организация не несет расходов на их приобретение, и стоимость таких основных средств при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должна. 

 

Организации (индивидуальные предприниматели), указавшие при государственной регистрации и внесении сведений в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых они могут быть признаны плательщиками ЕНВД, но фактически эти виды деятельности не осуществляющие, не обязаны подавать в налоговые органы заявления о постановке их на учет в качестве налогоплательщиков такого налога.
При отсутствии оснований для признания организаций, индивидуальных предпринимателей налогоплательщиками, применяющими ЕНВД, у них не возникает обязанность представлять налоговые декларации по указанному налогу.
Кроме того, Минфин России полагает, что организации, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают ЕНВД, и не имеющие имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают ЕНВД, не обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль (НДФЛ), налогу на имущество организаций.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 февраля 2010 г. № 03-11-11/25 <О порядке применения УСН на основе патента>
Предельный размер численности наемных работников должен соблюдаться индивидуальным предпринимателем независимо от количества осуществляемых им видов предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках УСН на основе патента.  

5. Прочие налоги и сборы

 

В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 17 октября 2009 г. № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам» утверждена форма решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам.
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 12 февраля 2010 г. № 16400.

Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 января 2010 г. № 02-13/08-13157 <О порядке заполнения платежных поручений на перечисление страховых взносов>
ФСС РФ рассмотрел вопрос указания организациями-страхователями кода статуса плательщика при перечислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Сообщается, что поскольку указанный вопрос входит в компетенцию Минфина России, Фондом направлено письмо в Минфин России с предложением внести изменения в Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 24 ноября 2004 г. № 106н.
До внесения изменений в названные Правила ФСС РФ рекомендует в поле 101 платежного поручения указывать код статуса плательщика «08» — плательщик иных платежей, осуществляющий перечисления в бюджетную систему Российской Федерации.

  
7. Налоговый контроль

 

Утвержден Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц — граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 28 января 2010 г. № 16121 и вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования.

Приказ Федеральной налоговой службы от 15 января 2010 г. № ММ-7-3/7@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах»

В соответствии с п. 17 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033, утверждены формы:
решения о возмещении (полностью или частично) сумм налога на добавленную стоимость;
решения об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость.
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 9 февраля 2010 г. № 16342.

Письмо Министерства внутренних дел Российской Федерации от 21 декабря 2009 г. № 1/10268 «О направлении информации»
МВД России рассмотрело ряд проблемных вопросов, связанных с предоставлением запрашиваемых органами внутренних дел сведений, составляющих банковскую тайну.
Указано, в частности, что вступивший в силу Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. № 293-ФЗ, признавший утратившими силу п. 25 и 35 части первой ст. 11 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-I «О милиции», не снимает с органов внутренних дел задач по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию преступлений, в том числе налоговых, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».
Согласно п. 5 ст. 15 Закона об ОРД законные требования должностных лиц органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, обязательны для исполнения физическими и юридическими лицами, к которым такие требования предъявлены.
Кроме того, отмечается, что в соответствии с положениями Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и банковской деятельности» органы предварительного следствия в системе МВД России имеют право запрашивать и получать в кредитных организациях справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также по счетам и вкладам физических лиц при соблюдении двух условий: по возбужденным уголовным делам, находящимся в их производстве, и с согласия руководителя следственного органа.
Вместе с тем сотрудники органов предварительного следствия имеют доступ к документам, содержащим сведения, составляющие банковскую тайну, в ходе проведения такого следственного действия, как выемка.
Одновременно отмечено, что участие сотрудников органов внутренних дел в выездных налоговых проверках совместно с налоговыми органами регламентировано положениями инструкций, утвержденных межведомственным приказом МВД России, ФНС России от 30 июня 2009 г. № 495/ММ-7-2-347.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-35 <О представлении налогоплательщиком истребуемых налоговым органом при проведении налоговой проверки документов на черновиках>
Сообщается, что установленными формами документов предусматривается отражение в них только той информации, которая необходима для целей налогового контроля. Копией документа является документ, полностью воспроизводящий информацию подлинника документа и его внешние признаки, не имеющий юридической силы. Заверенной копией документа признается копия документа, на которой в соответствии с установленным порядком проставляют необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу.
Состав реквизитов документов и требования к их оформлению установлены п. 2 и 3 ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов», утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст. Пунктом 3.27 указанного ГОСТа закреплено, что на оборотной стороне последнего листа документа предусмотрено расположение отметки об исполнителе этого документа (инициалы и фамилия исполнителя и номер его телефона).

Письмо Федеральной налоговой службы от 3 февраля 2010 г. № ШС-22-3/84@ «О порядке применения отдельных положений глав 26.1 и 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации»
НК РФ не установлены ни сроки, ни порядок представления в налоговый орган книг учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН и УСН.
Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления указанных книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 3 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-38 <О подтверждении добросовестности контрагентов>
Минфин России подтверждает позицию относительно подтверждения добросовестности контрагентов, выраженную в письме от 6 июля 2009 г. № 03-02-07/1-340, а для самостоятельной оценки рисков рекомендует руководствоваться приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@.
Сообщается также, что из судебной практики следует, что обстоятельствами, свидетельствующими о необоснованной налоговой выгоде, могут, в частности, являться отсутствие регистрации в едином государственном реестре юридических лиц контрагента, регистрация контрагента по адресу массовой регистрации, ликвидация юридического лица в принудительном порядке, непредставление в налоговый орган контрагентом налоговой и бухгалтерской отчетности (представление отчетности с нулевыми показателями).

8. Защита прав налогоплательщика (налогового агента)