Новости законодательства

Рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик, ранее не имевший обособленных подразделений, в течение текущего налогового периода создал обособленное подразделение на территории того же субъекта Российской Федерации, в котором расположена сама организация.
В данном случае налогоплательщик изменил условия ведения деятельности и, по мнению Минфина России, вправе принять решение об изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение (это может быть головная организация) начиная с отчетного периода, в котором создано обособленное подразделение. Уведомление о принятом решении направляется в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своего обособленного подразделения.
Например, если обособленное подразделение в рассматриваемом случае создано в мае 2008 г., то налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2008 г. должна быть составлена в целом по организации с учетом обособленного подразделения и представлена в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика. Согласно данной налоговой декларации ежемесячные авансовые платежи в III квартале 2008 г. должны быть уплачены в бюджет субъекта Российской Федерации консолидированно, т.е. по месту нахождения налогоплательщика (головной организации).

2. Налог на добавленную стоимость

 

По договорам, заключенным с иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами на оказание услуг связи для официального использования этими представительствами до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 15 июня 2009 г. № 498, до момента расторжения таких договоров применяется нулевая ставка НДС. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2010 г. № 03-07-03/04 <О применении НДС при создании генподрядчиком временных объектов>

Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) генподрядчиком, облагаются НДС в общеустановленном порядке. Поэтому стоимость работ по монтажу и демонтажу временных объектов, учитываемых в стоимости работ (услуг), выполняемых (оказываемых) генподрядчиком, подлежит включению в налоговую базу по НДС. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2010 г. № 03-07-08/20 <О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации оборудования, требующего монтажа>
Суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации оборудования, требующего монтажа, подлежат вычету после принятия такого оборудования к бухгалтерскому учету на счете 07 «Оборудование к установке» и при наличии документов, подтверждающих ввоз и уплату налога.
Документами, подтверждающими ввоз оборудования на таможенную территорию Российской Федерации и фактическую уплату НДС в целях принятия его к вычету налогоплательщиком, являются таможенная декларация и соответствующее подтверждение, выданное таможенным органом в установленном порядке. 

3. Налог на прибыль

 

Стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке имущества, не являющегося объектом основных средств, подлежит включению в состав внереализационных доходов. В этом случае у налогоплательщика отсутствуют расходы на приобретение имущества, которые могли бы быть учтены при формировании его стоимости.
Изложенное применимо и в случае, когда материалы и имущество, получаемые после демонтажа оборудования, не являющегося объектом основных средств, организация впоследствии предполагает утилизировать. 

Письмо Федеральной налоговой службы от 29 декабря 2009 г. № 3-2-09/279 <Об оформлении акта приема-передачи услуг связи>
Если услуги связи потребляются налогоплательщиком в рамках собственного производства по оказанию услуг, то отсутствие акта приемки-передачи услуг не позволяет определить отчетный период, в котором такие суммы могли бы уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль.
Данное четко определенное формальное обстоятельство следует учитывать при согласовании условий документооборота между контрагентами при заключении договоров на потребление услуг связи технологического характера.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 января 2010 г. № 03-02-07/1-13 <О порядке признания расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли>
1. Определения понятия расходов на НИОКР по созданию новых (совершенствованию применяемых) технологий НК РФ не содержит. Таким образом, по мнению Минфина России, расходы на создание новых (совершенствование применяемых) технологий могут быть приняты к учету в целях налогообложения прибыли в качестве расходов на НИОКР, если данные технологии связаны с производством продукции (товаров, работ, услуг).
2. Минфин России полагает, что если иное не предусмотрено п. 3—5 ст. 262 НК РФ, расходы на НИОКР независимо от полученного результата таких исследований и разработок равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Если налогоплательщик руководствовался дословным прочтением нормы абз. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ и не учитывал соответствующие расходы до начала использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), то он вправе выбрать один из следующих способов учета расходов на НИОКР:
учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований), внеся необходимые уточнения за истекшие отчетные (налоговые) периоды;
учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования и разработки стали использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
3. Расходы на разработку технических условий на производство опытных партий, по результатам которой отсутствует возможность серийного/массового производства, можно считать расходами на НИОКР в целях налогообложения прибыли при условии соответствия данных расходов критериям ст. 262 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 января 2010 г. № 03-08-05 <О применении ст. 269 НК РФ при использовании правил недостаточной капитализации>
Если в течение девяти месяцев задолженность по долговым обязательствам не соответствовала критериям контролируемой, а в IV квартале признана контролируемой, то расходы в виде процентов за предыдущие девять месяцев не пересчитываются и предельные проценты по контролируемой задолженности определяются по итогам 12 месяцев.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 января 2010 г. № 03-03-06/1/8 <Об учете остаточной стоимости форменной одежды и выданных под отчет денежных средств>
Для целей налогообложения прибыли долг гражданина признается нереальным ко взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства.
Стоимость форменной одежды, выданной работнику, единовременно учтенной в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и не возвращенной после смерти последнего, во избежание повторного включения указанных затрат в состав расходов не может быть признана безнадежным долгом и отнесена к внереализационным расходам организации.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 января 2010 г. № 03-03-06/2/1 <Об учете убытка от реализации недвижимого имущества, полученного в качестве отступного по кредитному договору>
Если цена имущества, полученного в качестве отступного по кредитному договору, которая определяется как списываемая сумма задолженности по кредитному договору, выше, чем выручка от реализации данного имущества, налогоплательщик вправе такую разницу отнести к убыткам, учитываемым при налогообложении прибыли организаций.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 18 января 2010 г. № 03-03-07/2 <О документальном подтверждении расходов на приобретение авиабилета посредством электронных средств связи>
При приобретении работником авиабилета, оформленного в бездокументарной форме, — электронной маршрут/квитанции электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) для поездок на территории Российской Федерации и за рубеж подтверждающими документами являются в части:
а) произведенных расходов по оплате:
чек контрольно-кассовой техники,
слипы, чеки электронных терминалов при проведении операций с использованием банковской карты, держателем которой является работник,
подтверждение кредитного учреждения, в котором работнику открыт банковский счет, предусматривающий совершение операций с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате электронного авиабилета,
или другой документ, подтверждающий оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности;
б) факта проведенной перевозки:
распечатка электронного документа — электронная маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (электронного авиабилета) на бумажном носителе с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 января 2010 г. № 03-03-06/4/3 <Об учете остаточной стоимости амортизируемого имущества, изымаемого у унитарного предприятия по распоряжению Росимущества>
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, возникшие у унитарного предприятия в связи с изъятием имущества по решению собственника, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20 января 2010 г. № 03-03-06/1/10 <О порядке учета задолженности по приобретенному векселю, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства>
Задолженность по приобретенному векселю, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Расходы, связанные с приобретением векселя, могут быть учтены при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, в случае реализации, погашения или иного выбытия указанного векселя в порядке, установленном ст. 280 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20 января 2010 г. № 03-03-06/2/2 <О порядке учета доходов в виде суммы санкций за нарушение договорных обязательств, подлежащих уплате на основании решения суда>
Доход в виде неустойки, подлежащей взысканию по решению суда и с заемщика, и с поручителя, признается доходом организации для целей налогообложения прибыли независимо от того, с кого и в какой пропорции такая неустойка будет взыскана. Причем указанный доход будет признаваться исходя из максимальной суммы неустойки, подлежащей взысканию в пользу организации на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2010 г. № 03-03-06/1/14 <Об учете в целях налогообложения прибыли лизингополучателя лизинговых платежей>
По мнению Минфина России, если имущество было получено в лизинг для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. условие об экономической оправданности расхода налогоплательщиком выполнено, лизинговые платежи, уплаченные за период, когда лизинговое имущество временно не использовалось, могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли в тех отчетных периодах, в которых они возникли исходя из условий договора лизинга (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2010 г. № 03-03-06/2/4 <Об определении даты признания расходов в виде сумм страхования вкладов физических лиц и оплаты коммунальных платежей и услуг связи>
1. Расходы в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках признаются для целей налогообложения прибыли расходами того отчетного периода, в котором фактически произведена оплата.
2. Для расходов в виде оплаты сторонним организациям выполненных ими работ (предоставленных услуг) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2010 г. № 03-03-06/2/6 <Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде восстановленных сумм резервов по сомнительным долгам>
Если безнадежная задолженность по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности погашена за счет сумм страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем, то суммы резервов на возможные потери по ссудам, ранее отнесенные на внереализационные расходы, подлежат восстановлению.
В налоговом учете датой признания внереализационного дохода в виде сумм восстановленных резервов является последний день отчетного (налогового) периода.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 января 2010 г. № 03-03-06/2/7 <Об амортизации неотделимых улучшений в арендованное здание>
В отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных начиная с 1 января 2010 г., налогоплательщик вправе устанавливать самостоятельный срок полезного использования, отличный от принятого для арендованных объектов основных средств.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 января 2010 г. № 03-03-06/1/16 <Об учете страховой премии>
Страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора начиная с момента ее оплаты.
Однако, поскольку регистрация автозаправочных станций в государственном реестре опасных производственных объектов прекращена и, следовательно, страхование ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей среде в случае аварии на таких автозаправочных станциях прекращает быть обязательным, страховая премия по договору страхования такой ответственности начиная с момента прекращения регистрации автозаправочных станций в указанном реестре не может учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
Сообщается также, что согласно п. 1 ст. 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 января 2010 г. № 03-03-06/1/18 <Об учете в целях налогообложения прибыли затрат, связанных с переносом водопроводной сети и сети коммунальной канализации за пределы участка для освобождения земельного участка под строительство склада>
Расходы организации, связанные с переносом водопровода и сети коммунальной канализации в связи с подготовкой территории для строительства склада, могут быть включены в первоначальную стоимость объекта строительства при условии, что такие расходы документально подтверждены и обоснованны.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 января 2010 г. № 03-03-06/1/27 <О порядке учета расходов на ремонт автомобилей, поврежденных во время транспортировки>
Если в учетной политике организации порядком формирования стоимости приобретения автомобилей предусмотрен учет расходов на доведение товаров до продажного состояния (ремонт автомобилей, поврежденных в процессе их доставки), то такие расходы могут быть учтены при реализации этих автомобилей.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 2010 г. № 03-03-06/2/10 <Об учете для целей налогообложения прибыли расходов в виде оплаты стоимости проезда к месту проживания и обратно для иностранных работников банка согласно положениям трудового договора>
Для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда учитываются расходы, связанные с оплатой проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска и обратно (включая расходы на провоз багажа), только для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/35 <О порядке признания расходов в виде процентов в налоговом учете в III квартале 2009 г.>
При определении предельного размера расходов в виде процентов, начисленных за III квартал 2009 г., необходимо исходить из следующего: в июле применяется норматив признания расходов в виде процентов, действовавший на тот период, т.е. ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,5 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, а за следующие два месяца — август и сентябрь — ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 2 раза.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 февраля 2010 г. № 03-03-06/2/20 <О порядке формирования налоговой базы по налогу на прибыль при уступке права требования долга>
При реализации задолженности по кредитному договору банк-цедент вправе уменьшить доход от реализации права требования на стоимость задолженности по этому договору. Стоимость задолженности по кредитному договору определяется исходя из суммы всей задолженности по договору, уступаемой цессионарию, включая сумму основного долга по кредитному договору, а также суммы процентов, начисленных, но не уплаченных до момента уступки права требования.
Неустойка по кредитному договору, по мнению Минфина России, может быть включена в стоимость задолженности по кредитному договору при определении налоговой базы при уступке права требования только в том случае, если данные штрафные санкции были признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 1 февраля 2010 г. № 03-03-06/3/4 <О реализации доли в уставном капитале общества>
По мнению Минфина России, цена приобретения доли в уставном капитале общества формируется исходя из первоначального и дополнительных вкладов участника общества. Вклады участника общества в имущество общества не увеличивают цену приобретения доли в уставном капитале общества. 

4. Специальные налоговые режимы

Минфин России полагает, что незаключение договоров аренды недвижимого имущества в течение отчетного (налогового) периода применяющим УСН индивидуальным предпринимателем, основным видом деятельности которого является сдача имущества в аренду, или использование этого имущества (его части) для управленческих нужд предпринимателя само по себе не может рассматриваться как использование недвижимого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности. 

 

Передача в аренду магазинов и павильонов, их частей, а также площадей для организации данных торговых объектов не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и не подлежит переводу на уплату ЕНВД.
В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с передачей в аренду помещения, в котором планируется организовать магазин и в котором будет выделена площадь торгового зала, подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или может быть переведена на УСН при соблюдении положений главы 26.2 НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25 января 2010 г. № 03-11-09/03 <Об отнесении предпринимательской деятельности по размещению рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств к предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах в целях применения ЕНВД>
Сообщается, что предпринимательская деятельность по размещению рекламы на внутренних поверхностях транспортных средств относится к предпринимательской деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах и подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД при условии соблюдения положений главы 26.3 НК РФ.

 

Утверждены формы:
решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 28-ФСС);
требования о возмещении расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятых к зачету (форма 29-ФСС).
Приказ зарегистрирован в Минюсте России 28 января 2010 г. № 16103 и вступает в силу в установленном порядке, но не ранее 1 января 2010 г.

Письмо Фонда социального страхования Российской Федерации от 28 декабря 2009 г. № 02-10/05-13656 <О форме уведомления об открытии и закрытии счета страхователя в банке>
Банки обязаны сообщать об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя на бумажном носителе или в электронной форме в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.
Порядок сообщения банком таких сведений устанавливается Банком России по согласованию с ПФР и ФСС РФ.
ФСС РФ разработаны примерные формы, которые направлены в Банк России для использования их при подготовке порядка сообщения банком об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета в электронной форме. После утверждения данного порядка он будет доведен до кредитных организаций.
Кроме того, плательщики страховых взносов обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) счетов в банке в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
ФСС РФ направляет рекомендуемую форму уведомления страхователем об открытии (закрытии) счета.

Письмо Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации от 26, 14 января 2010 г. № АД-30-24/691, 02-03-08/08-56П <О порядке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам>
В связи с поступающими от плательщиков страховых взносов обращениями по вопросу исполнения обязанности, установленной ч. 6 ст. 15, ч. 4 ст. 8 и п. 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, по ведению учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, а также в целях оказания практической помощи плательщикам в организации и унификации ведения индивидуального учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют плательщикам вести учет по прилагаемой к данному письму карточке.

Информация Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 27 января 2010 года «О порядке уплаты платежей в фонды обязательного медицинского страхования с 2010 года»
Сообщается, в частности, что с 2010 г. страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемых в фонды ОМС, уплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Органами контроля за уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование являются Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.
На сайте ПФР для плательщиков (страхователей) страховых взносов на обязательное медицинское страхование размещены порядок уплаты платежей, коды бюджетной классификации, образцы заполнения платежных поручений.

 

Сообщается, что по вопросу об отмене решения налогового органа о приостановлении операций по счетам организации — клиента банка, которая ликвидирована, банк вправе обратиться в этот налоговый орган.

Письмо Федеральной налоговой службы от 22 января 2010 г. № ШТ-17-2/12@ «О порядке применения пункта 10 статьи 89 НК РФ»

ФНС России направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 21 декабря 2009 г. № 03-02-07/2-209 по вопросу о применении п. 10 ст. 89 НК РФ.
Минфин России полагает, что при проведении повторной выездной налоговой проверки налогоплательщика в случае представления им уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, проверяется этот налог за период, по которому представлена уточненная налоговая декларация.
Выявление и декларирование суммы одного налога в размере, меньшем ранее заявленного, может повлечь за собой обнаружение факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы другого налога.
Налогоплательщик на основании п. 1 ст. 81 НК РФ обязан провести перерасчет такого налога, внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган соответствующую уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.
Налоговый орган в силу подп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ вправе требовать от налогоплательщика представления уточненной налоговой декларации по указанному налогу.

8. Ответственность