Новости законодательства

Если совершение операций по счету налогоплательщика-организации в банке приостановлено на основании решения уполномоченного налогового органа, то организация не вправе снять с этого счета поступившие на него из ФСС РФ средства для осуществления социальных выплат работникам этой организации. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-202 <О применении п. 4 ст. 46 НК РФ>
Статьей 46 НК РФ не предусмотрено право банков не исполнять поручение налогового органа на перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации в случае пропуска налоговым органом срока, указанного в п. 4 этой статьи (одного месяца со дня принятия решения о взыскании). Указанной статьей также не определен порядок направления налоговым органом такого поручения в банк.
По мнению Минфина России, если такое поручение направляется налоговым органом в банк почтовым отправлением с уведомлением о вручении или без такого уведомления, то даты отправки и получения данного поручения определяются датами, указанными на календарных штемпелях соответственно уведомления о вручении почтового отправления либо на конверте этого почтового отправления. 


2. Налог на добавленную стоимость

 

В целях реализации подп. 7 ст. 150 части НК РФ утвержден перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Минпромторгу России совместно с ФТС России предписано осуществлять анализ ввоза на таможенную территорию Российской Федерации включенного в этот перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему) и при необходимости вносить в Правительство РФ предложения о внесении изменений в указанный перечень. 

Письмо Федеральной налоговой службы от 3 апреля 2009 г. № ШС-22-3/257@ «О порядке уплаты налога на добавленную стоимость налоговыми агентами, указанными в пункте 5 статьи 161 НК РФ»

ФНС России разъясняет порядок уплаты НДС налоговыми агентами, указанными в п. 5 ст. 161 НК РФ, — состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 апреля 2009 г. № 03-07-11/109 <О применении вычета по НДС при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал>
Суммы НДС, подлежащие восстановлению у организации, передающей имущество в качестве вклада в уставный капитал, подлежат налоговому вычету у принимающей организации.
При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал в журнале учета полученных счетов-фактур у принимающей организации хранятся документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером, или их нотариально заверенные копии. Названные документы подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 апреля 2009 г. № 03-07-11/111 <О применении НДС в отношении платы за право на заключение договора аренды земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности>

 

Если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у налогоплательщика образовался убыток, т.е. отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в I квартале, полугодии или девяти месяцев, т.е. до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода. В этом случае доходы акционеров-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. 

Письмо Федеральной налоговой службы от 8 апреля 2009 г. № ШС-22-3/267 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационной премии»
Имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой это имущество должно учитываться по условиям договора лизинга. Следовательно:
если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то он имеет право на использование механизма амортизационной премии, поскольку стоимость предмета лизинга учитывается у него в составе амортизируемого имущества;
если предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя, то у лизингодателя основания для применения амортизационной премии в отношении данного объекта отсутствуют. Лизинговые платежи лизингополучателя за пользование предметом лизинга в части, превышающей выкупную стоимость, к затратам на приобретение основных средств не относятся. В связи с этим у оснований для применения амортизационной премии в отношении предмета лизинга не имеется.

Письмо Федеральной налоговой службы от 13 апреля 2009 г. № 3-2-06/39 «О порядке учета в целях налогообложения стоимости имущества, распределяемого в пользу участников общества при его ликвидации»
Распределение оставшегося после завершения расчетов с кредиторами имущества ликвидируемого общества нельзя рассматривать как распределение прибыли общества, что согласно установленному ст. 43 НК РФ определению дивидендов не позволяет в целях налогообложения рассматривать получаемое участниками ликвидируемого общества имущество (в том числе деньги) в режиме дивидендов.
В результате доход организации-акционера, полученный в связи с распределением имущества ликвидируемой организации, в части, превышающей взнос этого акционера в уставный капитал организации (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ), по мнению ФНС России, подлежит обложению налогом на прибыль по общеустановленной ставке (в общем случае 24%, после 1 января 2009 г. — 20%).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/239 <О порядке учета для целей налогообложения прибыли денежных средств, полученных нерезидентом Российской Федерации при ликвидации общества>
Доход, получаемый иностранной организацией в результате распределения в ее пользу имущества организаций, иных лиц и объединений при их ликвидации, подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации в части, превышающей взнос этого иностранного акционера (участника) в капитал организации. Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента — организацию, выплачивающую доходы такой иностранной организации.
В случае выполнения иностранной организацией, получающей доходы от источников в Российской Федерации, установленной процедуры налогообложение выплачиваемых ей доходов производится с учетом положений соответствующего международного договора, регулирующего вопросы налогообложения, заключенного Российской Федерацией с государством, резидентом которого является такая иностранная организация.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/242 <О порядке налогообложения прибыли организаций при уступке права требования по договору цессии>
Согласно НК РФ налогоплательщик уменьшает доход от реализации права требования на стоимость товаров (работ, услуг). Возможности уменьшить доход от реализации права требования на сумму задолженности в виде штрафных санкций, причитающихся к получению с должника на основании решения суда и учтенных в составе доходов для целей налогообложения прибыли, уступаемую по договору цессии вместе с задолженностью по оплате товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено.
Передача права требования уплаты суммы штрафных санкций на возмездной основе, по мнению Минфина России, может рассматриваться как реализация имущественного права. Налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. В рассматриваемом случае расходы на приобретение права требования оплаты штрафных санкций у организации-поставщика отсутствуют.
В связи с этим оснований для уменьшения дохода от реализации права требования на сумму задолженности по оплате штрафных санкций на основании НК РФ не имеется.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/253 <О применении специального коэффициента к основной норме амортизации основных средств в целях налогообложения прибыли>
С 1 января 2009 г. при начислении амортизации по лизинговому имуществу, относящемуся к первой — третьей амортизационным группам, специальный коэффициент, равный 3 (трем), не применяется независимо от метода начисления амортизации, даже если до 2009 г. налогоплательщик рассчитывал амортизацию по данному имуществу с учетом такого специального коэффициента.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/262 <Об учете убытка от реализации недоамортизированного имущества>
Убыток от реализации в 2008 г. легкового автомобиля учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/89 <О признании для целей исчисления налога на прибыль убытков банка, полученных по срочным сделкам, заключенным с целью хеджирования>
Если объектами хеджирования являются потоки денежных средств, связанные с активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками, доходы и расходы по которым учитываются при расчете налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ, доходы и расходы по таким операциям хеджирования также учитываются при расчете основной налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/266 <Об учете расходов в виде процентов при размещении облигаций с «плавающей» процентной ставкой>
Минфин России считает, что предельную величину процентов, признаваемых расходом, организации необходимо определять исходя из процентной ставки по облигациям, действующей в определенный условиями эмиссии период времени.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/267 <Об учете расходов в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования>
Страховой взнос по дополнительному соглашению, заключенному в целях продления срока действия договора добровольного медицинского страхования, должен учитываться равномерно в течение следующего года, на который продлевается срок действия договора. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/278 <О включении в затраты заработной платы, которая приходится на расходы, связанные с осуществлением доверительного управления имуществом>
По мнению Минфина России, затраты на содержание управленческого персонала управляющей компании являются ее расходами и не учитываются как расходы доверительного управления. Данные затраты покрываются у управляющего выручкой от выполнения функций управляющего.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/281 <О порядке начисления амортизации по имуществу, переданному в лизинг>
Если договором лизинга предусмотрено, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента передачи ему предмета лизинга, — амортизация начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был передан лизингополучателю.
Если такого условия договором лизинга не предусмотрено, — лизингодатель начисляет амортизацию по предмету лизинга с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был введен лизингополучателем в эксплуатацию. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/285 <Об учете страховых взносов>
Расходы в виде страховых взносов по договорам страхования деятельности организации по хранению автомобилей не могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/286 <Об учете процентов>
Доход в виде процентов по кредитному договору признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода либо на дату прекращения действия договора в зависимости от того, что произошло раньше, и независимо от фактической уплаты таких процентов заемщиком. 

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/287 <О порядке налогообложения дивидендов, начисленных до 1 января 2008 г. и выплачиваемых после указанной даты>
К доходам в виде дивидендов, выплачиваемых организацией в 2008 г., применяется ставка налога на прибыль организаций, действующая на момент перечисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, вне зависимости от даты распределения дивидендов.
Таким образом, при наличии оснований, определенных п. 3 ст. 284 НК РФ, в отношении дивидендов, выплачиваемых в 2008 г. и распределенных до 1 января 2008 г., может применяться налоговая ставка в размере 0% в порядке, установленном указанной статьей НК РФ.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/291 <О правилах восстановления амортизационной премии в целях налогообложения прибыли>
Если объект основных средств, к первоначальной стоимости которого была применена амортизационная премия, подлежит реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатацию, то восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация. При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится. 


4. Специальные налоговые режимы

Минфин России указал, что налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не освобождаются от обязанности применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Применение ККТ имеет многофункциональное значение и направлено на обеспечение интересов граждан в области торговли и оказания услуг, защиту прав потребителя, а также охрану установленного порядка торговли и оказания услуг, фискальных интересов государства, финансовой (в том числе налоговой) дисциплины; применение ККТ в предпринимательской деятельности служит ведению учета поступления и выдачи наличных денежных средств при совершении сделок. 

 

Торговля товарами по образцам вне стационарной торговой сети не признается розничной торговлей и не переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Если розничная торговля товарами по образцам, каталогам и т.п. осуществляется через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам относится к объектам стационарной торговой сети, то такая деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения главы 26.3 НК РФ и соответственно переведена на уплату ЕНВД.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/115 <О порядке применения УСН>
Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделяется. Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, то она вправе продолжать применять УСН при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ.


5. Прочие налоги и сборы

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 апреля 2009 г. № 03-04-05-01/220 <Об обложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, израсходованным на приобретение жилья>
Для освобождения от обложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при погашении которого определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.
Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для не включения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению.
Такая материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, с 1 января 2008 г. освобождается от обложения НДФЛ при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 23 апреля 2009 г. № 03-05-05-02/23 <Об уплате земельного налога>
Объектом налогообложения по земельному налогу может выступать лишь сформированный земельный участок, в отношении которого проведен государственный кадастровый учет (Определение ВС РФ от 12 июля 2006 г. № 5-Г06-57).
Поскольку главой 31 НК РФ не определены особенности налогообложения земельных участков, часть которых обременена сервитутом, Минфин России полагает, что собственник такого земельного участка признается плательщиком земельного налога в отношении всего земельного участка, в том числе часть которого обременена сервитутом.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 апреля 2009 г. № 03-04-06-02/30 <Об обложении ЕСН сумм компенсации среднего заработка за время вынужденного прогула, производимой по решению суда в случае признания увольнения работника незаконным>
Компенсационные выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Объект обложения ЕСН возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц независимо от даты фактического получения физическими лицами начисленных им сумм выплат и от периода фактического выполнения работ, за который они начислены.
При определении суммы ЕСН применяются ставки налога, действующие в налоговом законодательстве на момент начисления налога, с применением регрессивной шкалы с соответствующими интервалами налоговой базы.
Данные об исчисленных суммах ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражаются в налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам за налоговый (расчетный) период, в котором были произведены их начисления.

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 апреля 2009 г. № 03-04-05-01/241 <Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов, полученных от операций с ценными бумагами>
Доходы от операций купли-продажи ценных бумаг определяются как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Возможность учета разницы в масштабе цен при исчислении налога с доходов, полученных от реализации ценных бумаг, а также инфляции НК РФ не предусмотрена.
Особого порядка налогообложения доходов, полученных от реализации ценных бумаг, для лиц, являвшихся работниками предприятий на момент их приватизации, НК РФ не установлено. 


6. Отчетность

 

С 1 января 2009 г. налогоплательщики, являющиеся организациями и применяющие УСН, освобождены от обязанности представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу.
Если организация применяет одновременно два специальных налоговых режима (УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД) и если принадлежащее организации транспортное средство используется в рамках обеих систем налогообложения или только при системе налогообложения в виде ЕНВД, то она не освобождается от обязанности по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу. Если организация использует транспортное средство только в рамках УСН, то такая организация освобождена от обязанности представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу. 


7. Гражданское законодательство