Налоговые споры по вопросам применения части первой НК РФ: основные тенденции

В сентябре этого года, на сайте Высшего Арбитражного Суда РФ был размещен проект Постановления Пленума ВАС "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ", для того, чтобы все заинтересованные лица могли представить свои предложения по содержанию этого проекта. Тот факт, что ВАС РФ обратил внимание на необходимость дать разъяснения по первой части НК РФ, регулирующей вопросы налогового администрирования, исполнения обязанности по уплате налога и привлечения к налоговой ответственности, не может не радовать. В спорах налогоплательщиков с налоговыми органами уже давно накопилась критическая масса нерешенных вопросов.
Ознакомление с текстом проекта у многих специалистов и практиков в области налогового права вызвало двойственную реакцию, поскольку стало понятно, что по целому ряду проблем позиция ВАС РФ может склониться не в пользу налогоплательщиков. Так, например, в соответствии с проектом предполагается рассмотреть вопрос об отказе от позиции, которой ранее на протяжении нескольких лет следовали суды в соответствии с разъяснением ВАС РФ, и которая сводилась к тому, что при решении вопроса о привлечении к ответственности за неуплату налога необходимо учитывать наличие у налогоплательщика переплат. И если переплата имела место в периоде, предшествующем периоду возникновения недоимки, то это автоматически позволяло налогоплательщикам рассчитывать на то, что к ответственности за неуплату налога они привлечены не будут. Альтернативный вариант п. 19 проекта предусматривает, что наличие у налогоплательщика переплаты на момент образования недоимки, не имеет значения для решения вопроса о привлечении к ответственности за неуплату налога. Однако такой подход можно назвать формальным, поскольку бюджету в связи с наличием у налогоплательщика переплаты по существу не наносится какого-либо ущерба, следовательно, неуплаты налога фактически не происходит. Остается надеяться, что в этом вопросе ВАС РФ решит следовать своему прежнему подходу.
Текст проекта Постановления Пленума ВАС РФ также показывает, что по некоторым вопросам применения норм части первой НК РФ внутри самого ВАС РФ пока нет единого мнения.  Иначе, чем можно объяснить содержание пункта 52 и пункта 70 (с учетом трех альтернативных вариантов) проекта, где имеются различные подходы к решению вопроса о последствиях частичного обжалования решения инспекции в вышестоящий налоговый орган на досудебной стадии налогового спора . Можно ли в случае, когда в вышестоящий налоговый орган решение инспекции было обжаловано частично, оспаривать в суде это же решение в полном объеме? Будет ли в таком случае досудебный порядок считаться соблюденным? Остается рассчитывать, что в этом вопросе в ВАС РФ примет во внимание, что в НК РФ не урегулирован порядок частичного вступления в силу решений налоговых органов, а в полномочиях вышестоящих налоговых органов не определено, что при поступлении жалобы на часть решения инспекции, оно проверяется только в этой части. Поэтому факт подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган только на часть решения инспекции, все-таки не должен препятствовать возможности его обжалования в суде в полном объеме. Но последние слово здесь будет, конечно, за Пленумом ВАС РФ. 
По целому ряду других вопросов, текст проекта Постановления Пленума ВАС предусматривает разъяснения, которые можно охарактеризовать в качестве безусловно положительных для налогоплательщиков. Так, например, на данный момент остается не урегулированным в НК РФ и не решенным в судебной практике вопрос о том, каким образом налоговые органы должны оформлять результаты дополнительных мероприятий налогового контроля и доводить их до сведения налогоплательщиков, а также вопрос о том, могут ли налогоплательщики представлять письменные возражения на результаты дополнительных мероприятий. Дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются в случае, если при рассмотрении материалов проверки и возражений налогоплательщика выясняется, что для принятия решения налоговому органу необходимо получить дополнительные доказательства. В НК РФ на данный момент имеется только норма о том, что налогоплательщик вправе знакомиться с материалами, полученными налоговым органом в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. Проект (п. 41) предусматривает, что направление налогоплательщику материалов, полученных налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля должно происходить в порядке и сроки, предусмотренные НК РФ для вручения акта проверки. При этом рассмотрение материалов проверки и принятия решения должно осуществляться налоговым органом с учетом предоставленных налогоплательщиком возражений на материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. Если в окончательной версии Постановления Пленума ВАС РФ будет подтверждено, что у налогоплательщика есть право на представление письменных возражений на материалы дополнительных мероприятий, то это может иметь существенное значение для повышения эффективности  защиты прав налогоплательщика на досудебной стадии налогового спора.

Опубликовано в "The Moscow Times"